2.2.4. Анализ себестоимости, прибыли и рентабельности продукции

Анализ финансовых результатов ЗАО «Василиса» включает в себя анализ выручки, прибыли, рентабельности и себестоимости продукции.

Рассмотрим динамику себестоимости изготовления продукции по калькуляционным статьям.

Таблица 2.16

Динамика структуры полной себестоимости продукции ЗАО «Василиса»

по статьям калькуляции за 2009-2011 гг.

№ п/п	Наименование статьи затрат	Значение показателя						Изменение структуры себестоимости (в %) в 2011 г. по сравнению с
		2009 год		2010 год		2011 год
		тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	2009 г.	2010 г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	Материалы основные и вспомогательные	3211,00	29,72	5177,8	37,05	5968,62	40,00	10,28	2,95
2	Зарплата основная	3816,00	35,32	4284,00	30,65	4289,00	28,74	-6,58	-1,91
3	Зарплата дополнительная	1260,00	11,66	1307,00	9,35	1308,00	8,77	-2,89	-0,58
4	Отчисления на соц.нужды	1319,76	12,22	1453,66	10,4	1455,22	9,75	-2,47	-0,65
5	Цеховые расходы	1100,42	10,19	1632,17	11,68	1711,60	11,47	1,28	-0,21
6	Расходы на эксплуатацию и содержание оборудования	3,37	0,03	3,37	0,02	3,37	0,02	-0,01	0,00
7	Общехозяйственные расходы	82,55	0,76	98,14	0,70	120,40	0,81	0,05	0,11
8	Внепроизводственные расходы	10,90	0,10	20,86	0,15	65,79	0,44	0,34	0,29
ИТОГО		10804	100	13977	100	14922	100	-	-

Анализ расчетов, приведенных в таблице 2.16, позволяет сделать следующие выводы:

1. структура себестоимости продукции ЗАО «Василиса» не является постоянной (например, в 2011 г. по сравнению с 2009 г. удельный вес затрат на материалы и удельный вес расходов по заработной плате изменились более чем на 10% и 9% соответственно);

2. наибольший удельный вес в структуре себестоимости продукции ЗАО «Василиса» принадлежит таким статьям калькуляции как заработная плата (основная и дополнительная, а также обязательные страховые взносы) и расходы на основные и вспомогательные материалы. Две указанные группы затрат в совокупности ежегодно составляют в затратах предприятия не менее 87% от суммы полной себестоимости продукции. Значит, деятельность предприятия по повышению показателей эффективности деятельности должны быть направлены, в первую очередь, на снижение затрат именно по этим статьям калькуляции.

Таким образом, основными мероприятиями по снижению себестоимости продукции швейной фабрики «Василиса» должны быть направлены на снижение затрат на материалы (например, поиск новых поставщиков или сокращение расхода ткани путем внедрения новых норм расхода, новых лекал, новых методов кроя и т.д.) а также на более эффективное использование персонала (повышение квалификации кадров, улучшение условий труда и т.д.).

Следующим этапом анализа является исследование механизма формирования прибыли и ее динамики.

Таблица 2.17

Анализ состава и динамики прибыли ЗАО «Василиса» за 2009-2011 гг.

№ п/п	Наименование показателя	Значение показателя			Абс. изменение
		2009 г.	2010 г.	2011 г.	2009/ 2010	2010/ 2011
1	2	3	4	5	6	7
1	Валовая прибыль	-937	2861	1431	3798	-1430
2	Коммерческие расходы	422	670	480	248	-190
3	Управленческие расходы	-	-	-	-	-
4	Прибыль от продаж (1-2-3)	-1359	2191	951	3550	-1240
5	Проценты к получению	-	4	-	4	-4
6	Проценты к уплате	-	30	-	30	-30
7	Доходы от участия в других организациях	-	-	-	-	-
8	Прочие операционные доходы	-	-	-	-	-
9	Прочие операционные расходы	-	90	-	90	-90
10	Внереализационные доходы	125	14	4	-111	-10
11	Внереализационные расходы	483	58	95	-425	37
12	Прибыль до налогообложения (4+5-6+7+8-9+10-11)	-1717	2031	860	3748	-1171
13	Налоги из прибыли	183	444	193	261	-251
14	Чистая (нераспределенная) прибыль	-1900	1587	667	3487	-920

На ЗАО «Василиса» в 2009 году наблюдался убыток в размере 1 717 тыс.руб. Сумма прибыли до налогообложения в 2010 году увеличилась по сравнению с 2009 годом на 3 748 тыс.руб. и составила 2 031 тыс.руб. В 2011 году прибыль уменьшилась по сравнению с 2010 годом на 1 171 тыс.руб. и составила 860 тыс. руб.

В 2010 г. по сравнению с 2009 г. прибыль от продаж увеличилась на 3 550 тыс.руб. и составила 2 191 тыс.руб. В 2011 году прибыль от продаж уменьшилась на 1 240 тыс.руб. и составила 951 тыс. руб. В составе прибыли также наблюдалось снижение внереализационных доходов в 2010-2011 гг.

Анализ динамики валовой прибыли ЗАО «Василиса» показывает, что в 2009 г. наблюдался убыток в размере 937 тыс.руб., что характеризует эффективность производственной деятельности предприятия с отрицательной стороны. В 2010 г. прибыль составила 2 861 тыс.руб., то есть производственная деятельность нормализовалась. Однако в 2011 году из-за резкого снижения объема продаж прибыль уменьшилась по сравнению с 2010 годом на 1 430 тыс.руб. Деятельность ЗАО «Василиса» в целом является прибыльной, что говорит о достаточно рациональном использовании предприятием имеющихся ресурсов и эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Однако в 2011 г. наблюдалось уменьшение показателей прибыли и рентабельности предприятия по сравнению с 2010 г., что говорит о снижении эффективности использования ЗАО «Василиса» имеющихся ресурсов и ухудшении уровня адаптации предприятия к внешним условиям.

Таким образом, деятельность ЗАО «Василиса» с 2010 г. стала приносить прибыль. В 2011 г. наблюдалось значительное снижение прибыли за счет уменьшения выручки, связанного с неблагоприятной ситуацией на рынке.

Следующим этапом анализа финансовых результатов деятельности предприятия является расчет уровня рентабельности продаж и продукции.

Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли от реализации продукции () на сумму полученной выручки (В). Данный показатель характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности и показывает, сколько прибыли получает предприятие с рубля продаж.

. (2.8)

Так как в 2009 г. деятельность ЗАО «Василиса» была убыточной, то показатель рентабельности продаж в 2009 г. не рассчитывается. Рассчитаем показатель рентабельности продаж в 2010 и 2011 годах:

R_об2010 = 2 861/16 838*100% = 16,99%.

R_об2011 = 1 431 /16 353*100% = 8,75%.

Таким образом, рентабельность продаж ЗАО «Василиса» в 2011 году по сравнению с 2010 г. снизилась на 8,24%, что говорит о снижении эффективности деятельности предприятия.

Проведем расчет уровня рентабельности продукции ЗАО «Василиса». Уровень рентабельности продукции (окупаемость затрат) рассчитывается по следующей формуле:

, (2.9)

где З – затраты на производство и реализацию продукции.

Показатель рентабельности продукции в 2009 г. также не рассчитывается по причине отсутствия прибыли. Рассчитаем показатель рентабельности продукции в 2010 и 2011 годах:

R_прод2010 = 2861/13977*100% = 20,47%.

R_прод2011 = 1431/14922*100% = 9,59%.

Из приведенных расчетов следует, что рентабельность продукции ЗАО «Василиса» в 2011 году по сравнению с 2010 г. также снизилась (на 10,88%). Следовательно, снижается уровень окупаемости затрат.

Рассмотрим динамику показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности ЗАО «Василиса».

Таблица 2.18

Динамика показателей, характеризующих затраты и рентабельность производства

ЗАО «Василиса» за 2009-2011 гг.

№ п/п	Показатели	2009 год	2010 год	2011 год	Отклонения 2011 г. (%, +/-) от
					2009 г.	2010 г.
1	2	3	4	5	6	7
1	Объем реализации в стоимостном выражении, тыс.руб.	9 867	16 838	16 353	65,73	-2,88
2	Объем реализации в натуральном выражении, шт.	74 637	124 677	116 891	56,61	-6,24
3	Средняя цена 1 изделия, руб.	132,20	135,05	139,90	5,82	3,59
4	Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	10 804	13 977	14 922	38,12	6,76
5	Средняя себестоимость 1 изделия, руб.	144,75	112,11	127,66	-11,81	13,87
6	Затраты на 1 рубль реализованной продукции, коп.	1,09	0,83	0,91	-16,51	9,64
7	Результат продаж («+» прибыль, «-» убыток), тыс. руб.	-937	2 861	1 431	-	-49,98
8	Рентабельность продукции, %	-	20,47	9,59	-	-10,88
9	Рентабельность продаж, %	-	16,99	8,75	-	-8,24

Динамика показателей таблицы 2.18 показывает, что финансовые результаты деятельности ЗАО «Василиса» в целом за 2009-2011 гг. значительно улучшились: темп прироста объема реализации в 2011 г. по сравнению с 2009 г. превышает темпы прироста себестоимости на 27,61%, вследствие чего деятельность предприятия начала приносить прибыль. Таким образом, ЗАО «Василиса» удалось значительно снизить среднюю себестоимость одного изделия (снижение средней себестоимости изделия более чем в 2 раза превышает прирост средней цены), а значение показателя затрат на рубль реализованной продукции уменьшилось на 16,51%. Уровень рентабельности продукции и реализации находится на уровне 8-10%, что является одним из признаков финансовой устойчивости ЗАО «Василиса».

Несмотря на положительную динамику показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности ЗАО «Василиса», в целом за анализируемый период, следует отметить ухудшение ситуации в 2011 г. по сравнению с 2010 г.: в связи с глобальным финансово-экономическим кризисом значительно выросли затраты предприятия как на производство единицы изделия (увеличение составило более 13%), так и полной себестоимости произведенной продукции (на 6,76%). За счет снижения спроса на продукцию фабрики на 6,24% уменьшился объем реализации в натуральном выражении, уменьшение объема реализации в стоимостном выражении составило 2,88%. Прибыль от реализации продукции уменьшилась на 49,98% или почти в 2 раза. Соответственно, рентабельность продукции и рентабельность продаж также снизились практически вдвое по сравнению с 2010 г. Таким образом, имеются значительные резервы для улучшения финансового состояния предприятия: увеличение объема продаж, снижение себестоимости изделий и др.

Значительная часть резервов по увеличению объема реализации, прибыли и рентабельности продукции связана с проблемами в организации производства, труда и управления на предприятии. Более подробный анализ финансовых результатов деятельности ЗАО «Василиса» и их зависимости от факторов внутренней среды предприятия позволит выявить наиболее эффективные направления роста прибыли и рентабельности деятельности швейной фабрики.