2.1.2. Коригувальні записи

Так як більшість операцій підприємств відноситься не тільки до даного звітного періоду, але і до одного і більше наступних, необхідний процес трансформації.

Трансформація - перетворення сальдо рахунків пробного балансу з метою отримання інформації, необхідної для складання фінансової звітності. Бухгалтерський баланс повинен містити інформацію про активи, зобов'язання і власний капітал підприємства на звітну дату, а звіт про прибутки і збитки - про всі доходи та витрати підприємства за період, що закінчується в цей же день.

Процес трансформації

Трансформація оформляється бухгалтерським записом, яка називається коректує (трансформаційної) проводкою. Вона складається із запису по одному або декільком постійним (балансовими) рахунками і одного запису по тимчасовим рахунком (рахунком звіту про прибутки і збитки). Трансформація проводиться у вигляді відстрочки або нарахування.

Відстрочка - це затримка визнання вже оплачених витрат або вже отриманої виручки.

Нарахування - визнання витрат, які вже виникли або доходів, які вже зароблені, але ще не зареєстровані.

Визнання (коригування) незареєстрованих доходів і витрат

Вид коригування	Підстава для коригування	Сальдо рахунків до коригування	Корегуючийзапис	Приклади
1. Витратимайбутніхперіодів	Визнано витрати, спочатку відображені на рахунках активів як витрати майбутніх періодів	Активи завищені Витрати занижені	Дт Витрати Кт Активи	Передплачена оренда. Страхування.
2. Доходи, отримані в рахунокмайбутніхперіодів	Зароблений дохід, спочатку відображені на рахунках зобов'язань як доходи, отримані в рахунок майбутніх доходів	Зобов'язання завищені Доходи занижені	Дт Зобов'язання Кт Доходи	Комісійні, отримані авансом
3. Доходи, щопідлягаютьнарахуванню	Доходи зароблені, але не отримані в грошовому вираженні	Активи занижені Доходи занижені	Дт Активи Кт Доходи	Комісійні, відсотки до отримання.
4. Витрати, щопідлягаютьнарахуванню	Витратипонесені, але не оплачені	Витрати занижені Зобов'язаннязанижені	Дт Витрати КтЗобов'язання	Заробітна плата до виплати. Відсотки до сплати.

.

Таким чином, коригувальні (трансформаційні) проводки необхідні, коли:

• понесені витрати діляться між двома і більше звітними періодами,

• зароблені доходи діляться між двома і більше звітними періодами,

• існують ненараховані витрати,

• існують ненараховані доходи.

Приклад 1.

До Вас звернувся Майкл Хілл власник маленького ресторанчика «Ліверпуль» з проханням допомогти йому в обліку запасів продуктів, які він використовував для приготування їжі протягом лютого.

1. Визначте припущення суми в таблиці.

2. Зробіть коригувальну проводку для відбиття витрат усіх видів продуктів за лютий.

Продукти	А	В	С	D
Запаси продуктів на 1 лютого	€ 900	€ 550	€ 980	?
Продукти, придбані протягом місяця	260	?	785	544
Продукти, використані протягом місяця	970	315	?	925
Запаси продуктів на 28 лютого	?	€ 410	€ 380	€ 195

Рішення.

1. Для заповнення пропущених сум необхідно скористатися формулою:

Запаси Придбання Собівартість Запаси

на початок + - реалізованих = на кінець

Продукти	А	В	С	D
Запаси продуктів на 1 лютого	€ 900	€ 550	€ 980	€ 576
Продукти, придбані протягом місяця	€ 260	€ 175	€ 785	€ 544
Продукти, використані протягом місяця	€ 970	€ 315	€ 1385	€ 925
Запаси продуктів на 28 лютого	€ 190	€ 410	€ 380	€ 195

1.Коректуюча проводка

Дт Витрати на продукти Кт Запаси - Продукт A Кт Запаси - Продукт B Кт Запаси - Продукт C Кт Запаси - Продукт D	3,595	970 315 1,385 925