3. Письменная информация (отчет) аудитора руководству экономического субъекта
3.1. Письменная информация аудитора предназначена для доведения до руководства экономического субъекта сведений о выявленных в процессе аудиторской проверки:
существенных отклонений порядка совершения проверяемой организацией финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации;
недостатках в бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;
рекомендаций по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации.
3.2. Письменная информация аудитора должна быть адресована руководителям и (или) собственникам экономического субъекта.
3.3. В письменной информации аудитора руководству в обязательном порядкедолжны содержаться следующие сведения:
сведения об аудиторе;
сведения о проверяемой организации;
указание на период времени, к которому относится документация организации, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной информации аудитора руководству экономического субъекта;
результаты аудиторской проверки, включая:
оценку системы внутреннего контроля;
оценку особенностей применяемого порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;
выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность;
перечень замечаний и недостатков, влияющих на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.
3.4. В случае подготовки по результатам аудита заключения отличного от безусловно положительного, в письменной информации аудитора руководству должна содержаться развернутая аргументация причин, по которым бухгалтерская отчетность организации не может быть признана достоверной во всех существенных отношениях.
3.5. При возможности следует дать количественную оценку расхождения отчетных и/или налоговых показателей по данным проверяемой организации и прогнозируемых по результатам аудиторской проверки, а также оценить их возможные последствия для организации.
3.6. Любая другая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной деятельности организации, приводится в письменной информации (отчете) аудитора руководству только в случае, если руководитель проверки сочтет это целесообразным.
3.7. В случае проверки крупных организаций со сложной организационной структурой в письменной информации (отчете) аудитора руководству приводится информация об осуществлении проверок филиалов, подразделений и дочерних фирм и изложение общих результатов таких проверок, включая анализ влияния этих частных результатов на достоверность бухгалтерской отчетности всей организации.
3.8. Письменная информация аудитора руководству оформляется не менее чем в двух экземплярах на фирменном бланке по рекомендуемому шаблону и подписывается руководителем аудиторской проверки и аттестованными аудиторами, принимавшими участие в проведении проверки.
3.9. Письменная информация аудитора руководству должна иметь сквозную нумерацию страниц. Рекомендуется оформлять первую страницу на бланке аудиторской организации либо с угловым штампом аудиторской организации, либо в соответствии с требованиями, предъявляемыми в аудиторской организации к оформлению официальной переписки.
3.10. Каждая аудиторская организация разрабатывает единые (внутрифирменные) требования по форме подготовки письменной информации аудитора. Такие внутренние требования должны обеспечивать аккуратное и единообразное оформление данного документа для различных экономических субъектов и должны быть утверждены руководителем аудиторской организации, и в обязательном порядке соблюдаться сотрудниками при подготовке этого документа. Аудиторы, осуществляющие свою деятельность самостоятельно, обязаны разработать (или принять с учетом квалифицированных рекомендаций) аккуратную и единообразную форму представления письменной информации аудитора руководству экономического субъекта, которую в дальнейшем применять на постоянной основе.
3.11. Текст письменной информации аудитора руководству должен содержать четкие и краткие формулировки понятные руководителям проверяемой организаций.
3.12. Письменная информация аудитора руководству является конфиденциальным документом и может быть передана только следующим лицам:
лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг;
лицу, прямо указанному в качестве получателя в договоре на оказание аудиторских услуг;
любому другому лицу, в случае письменного указания на то лицом, подписавшим договор на оказание аудиторских услуг.
3.13. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта передается только после прохождения всех процедур внутреннего контроля, предусмотренных в аудиторской фирме. По окончании аудиторской проверки, как правило, перед возвращением в офис, допускается передача клиенту проекта данного документа. Проект письменной информации аудитора должен содержать четкие указания на то, что это именно проект (такая отметка ставится на титульном листе в правом верхнем углу), и не должен содержать верхний колонтитул, в котором указывается наименование аудиторской фирмы.
3.14. Предварительный вариант письменной информации аудитора руководству готовится в ходе аудиторской проверки и представляется на завершающей стадии аудиторской проверки до подготовки аудиторского заключения, если в договоре не предусмотрено одновременное представление письменной информации аудитора руководству и аудиторского заключения.
3.15. Перечень замечаний, отмеченных в ходе аудиторской проверки, и зафиксированных в Бланке IV-C«Пункты письма руководству клиента» используется при подготовке письменной информации аудитора руководству экономического субъекта.
3.16. Отдельные вопросы письменной информации аудитора руководству экономического субъекта могут обсуждаться в устной форме старшими аудиторами, руководителем проверки и/или руководством аудиторской фирмы с сотрудниками и должностными лицами проверяемой организации или в порядке обмена письмами между руководителем проверки и/или руководством аудиторской фирмы и должностными лицами проверяемой организации либо лицом, прямо указанным в договоре на оказание аудиторских услуг в качестве получателя письменной информации.
3.17. В предварительном варианте письменной информации аудитора руководству могут содержаться требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета. Выполнение таких требований в случае, если они имеют существенный характер, является обязательным для того, чтобы бухгалтерская отчетность проверяемой организации могла быть признана достоверной во всех существенных отношениях.
3.18. Предварительный вариант данного документа может не подписываться со стороны аудиторской фирмы, за исключением тех случаев, когда выявленные нарушения ставят под сомнение возможность безусловно положительного аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.
3.19. Руководство проверяемой организации может подготовить письменный ответ на предварительный вариант письменной информации (отчета) аудитора руководству, отражающий точку зрения проверяемой организации на замечания, содержащиеся в данном варианте документа. Руководство проверяемой организации может провести встречу с аудитором, проводившими проверку, пригласив со своей стороны тех лиц, которых сочтет необходимым, для обсуждения предварительного варианта документа. Замечания и объяснения проверяемой организации принимаются в расчет, только если руководитель проверки сочтет это необходимым.
3.20. В том случае, если в предварительном варианте письменной информации руководству содержались замечания, имеющие существенный характер, в окончательном варианте дается оценка и анализ сделанных исправлений.
3.21. Если организация предоставила копию письменной информации по результатам аудиторской проверки за предшествующий период или проводится последующая аудиторская проверка и в файле рабочей документации имеются предшествующие документы, содержащие письменную информацию аудитора, то аудитором дается оценка внесенным исправлениям, по результатам аудита за предшествующий период.
1Данный бланк в комплект методических материалов не включен.
2Данный бланк в комплект методических материалов не включен.
3Данный бланк в комплект методических материалов не включен.
|
|
Научно-методическая конференция «Аудит в соответствии с МСА» |
Методические рекомендации «Процедуры завершения аудита» |
Стр.: |
