Глава 1. Теоретические основы организации учета на предприятиях торговли

1.1 Специфика торговой деятельности и учета в ней

Торговля, или с английского (trade, trading, commerce) – коммерция – является самостоятельной отраслью, обеспечивающей хранение, транспортировку и продажу товаров. В настоящее время под торговлей понимается, во-первых, форма товарного обращения, осуществляемого при посредстве денег, во-вторых, самостоятельная отрасль народного хозяйства и, в-третьих, деятельность, направленная на совершение актов купли-продажи товаров и услуг [15, с. 156]. Термин «коммерция» ближе к третьему понятию торговли – деятельности, связанной с осуществлением купли-продажи.

Торговые организации завершают процесс производства, то есть, доводят продукцию до конечного потребителя.

Сегодня правовое регулирование такого вида деятельности, как торговля, осуществляется не только в соответствии с общими нормативно-правовыми актами, но и в соответствии со специальным законом о торговле, в котором изложены основы государственного регулирования торговой деятельности.

При этом, в основном его положения касаются лишь таких субъектов торгового бизнеса, как поставщики и сетевые продавцы продовольственных товаров.

Государство не запрещает гражданам и организациям заниматься торговым бизнесом, причем право указанных лиц на свободную торговлю закреплено пунктом 1 Указа Президента Российской Федерации от 29 января 1992 года № 65 «О свободе торговли». Торговля, как вид деятельности, регулируется Гражданским Кодексом Российской Федерации [1], Законом Российской Федерации от 7 февраля 1992 года № 2300-1 «О защите прав потребителей» [3], а также другими федеральными и региональными законами и принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами.

Вместе с тем, практика показала, что существующая нормативно-правовая база, регламентирующая торговый бизнес, долгое время оставалась недостаточной, в связи с чем, в конце 2009 года был принят Федеральный закон от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ № «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» [4], определивший основы государственного регулирования торговли. В результате этого, с момента вступления Закона № 381-ФЗ в силу, а именно с февраля 2010 года участники торговой деятельности помимо всего прочего обязаны руководствоваться и нормами указанного закона. Правда, как уже было отмечено, в основном его нормы касаются поставщиков продовольственных товаров, а также розничных продавцов, реализующих таковые через торговую сеть.

Главным актом первого уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета для организаций РФ (и для торговых организаций также) является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г.  402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [5]. Порядок ведения учета, составления отчетности регулирует Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. №34н (в ред.от 24.12.2010г.) [6].

Нормативный документ, регулирующий порядок формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организаций – Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» [13], а о доходах – Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» [12].

Особенности финансов торговой организации накладывают отпечаток и на ведение их бухгалтерского учета. Торговые организации как самостоятельные хозяйствующие субъекты рынка подразделяются на два вида: организации оптовой торговли и организации розничной торговли, имеющие свои особенности в формировании финансовых ресурсов.

О.Г. Танашева пишет, что специфика финансов сферы товарного обращения состоит в том, что организации торговли, являясь связующим звеном между производством продукции и ее потреблением, способствуют завершению кругооборота общественного продукта в товарной форме и тем самым обеспечивают его непрерывность [51, с. 9]. Поэтому от того, как осуществляются издержки обращения в зависимости от длительности реализации товаров покупателю, зависит финансовое состояние торговых организаций. С мнением О.Г. Танашевой согласны М.А. Сорокина [50], А.Н. Соломатин [53].

C.М. Лебедев указывает на то, что в торговле не создается новой стоимости [48, с. 31]. Количество товаров, поступивших в торговую сеть от поставщиков, не увеличивается, а стоимость их растет в результате того, что затрачивается труд на их хранение и реализацию. Через торговлю происходит продолжение процесса производства в сфере обращения. Это связано с тем, что производство считается завершенным только в том случае, когда готовая продукция нашла своего потребителя.

В структуре основных фондов на долю торгово-производственного назначения приходится до 80%, в структуре оборотных средств до 90% занимают товарные запасы и товары отгруженные [7, с. 76]. В отличие от промышленных предприятий, где в структуре капитала отмечается преобладание собственных средств, что предполагает и наличие особенностей в структуре активов: в промышленности велика доля внеоборотных активов, а в структуре оборотных активов наибольшие объемы финансовых ресурсов сосредотачиваются в запасах;

Э.А. Гомонко, Т.Ф. Тарасова указывают, что важная особенность деятельности торговли состоит в том, что в этой отрасли иначе ставится задача экономии издержек [35,с. 54].

Финансовое состояние торговой организации в значительной степени зависит от оптимального размера издержек обращения и времени реализации товаров покупателям, отсюда важным финансовым показателем деятельности торговой организации является скорость обращения оборотных средств. Торговая организация должна с оптимальными издержками и в короткий срок реализовать товар покупателю, поэтому важным финансовым показателем деятельности торговой организации является скорость оборота средств, то есть, период времени от получения товара торговой организацией до его реализации покупателю. Однако экономия издержек обращения не должна приводить к ухудшению качества обслуживания покупателей. Особенности имеет и скорость оборачиваемости финансов торговой организации – она обычно выше, чем, например, на промышленных предприятиях, так как финансовые ресурсы в торговле не проходят, стадию незавершенного производства. В торговых организациях большее количество ресурсов тратится на финансирование оборотных средств [15, с. 175].

В торговле, в отличие от других отраслей, денежный оборот совершается преимущественно в налично-денежной форме, поэтому важной задачей в области организации финансов является организация кассовых операций, контроль платежей от покупателей (в организациях оптовой торговли) и правильное использование той части выручки, которая остается для торговой организации [28, с. 114].

Велик удельный вес работников, являющихся материально-ответственными лицами и несущих личную ответственность за сохранность и использование материальных ценностей и денежных средств. Отсюда вытекает необходимость соблюдения систематического и строгого контроля, существуют свои формы финансового контроля.

Оптовая торговля имеет некоторые особенности в области учета товаров. Специфика движения материальных средств и ресурсов в оптовой торговле характеризуется необходимостью работать с рядом поставщиков, большими партиями товаров, и, конечно же, огромными суммами средств.

Предприятие, которое реализует продукцию посредством оптовой торговли, должно в обязательном порядке вести строгий учет по каждой партии изделий и оборудования, пришедших на склад и после продажи ушедших в пункт назначения.

Оптовая реализация также требует строгой отчетности по всем выполненным операциям и обязательного анализа результатов.

Сложность учета заключается в необходимости отображения всех данных, поступления товаров из определенной страны или же региона, с обязательным указанием способа транспортировки и номеров партий.

В оптовой торговле обязательно существует своеобразная схема движения товаров, которая помимо отчетности и указания перемещения изделий по разным категориям обязательно учитывает также и ответственность двух сторон, участников сделки. Обязательными документами являются паспорта изделий и товарные накладные на продукцию.

Обязательным действием при оптовой торговле является составление ведомостей учета продажи товаров. Для оформления подобной документации используются данные на основании полученных товарных ведомостей после совершения сделки и продажи группы товаров покупателю.

Итак, особенности хозяйственной деятельности, финансов торговой организации определяют и задачи их бухгалтерского учета:

• правильное оформление товаров и товарных операций, правильное отражение их в учете;

• контроль товарных запасов;

• контроль за финансовыми показателями (размер прибыли, источники поступления средств и порядок их расходования, оборотные средства, капитальные вложения, отчисления от прибыли и т.д.), за правильностью расчетов с поставщиками и покупателями, за своевременным поступлением платежей в бюджет, за правильностью использования банковских кредитов;

• учет расходования фонда заработной платы, выявление соотношения между ростом эффективности труда и средней заработной платой;

• выявление возможности для снижения издержек обращения и повышения рентабельности производства (издержки обращения, покрывающиеся за счет торговых наценок, включаемых в цену товара, но за счет наценки образуется и прибыль поэтому, чем ниже уровень издержек обращения, тем большая часть торговой наценки идет на образование прибыли);

• контроль за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств.

• для правильного и своевременного учета должны быть установлены четкие разграничения материальной ответственности должностных лиц за вверенные им ценности, а также своевременно и качественно необходимо проводить инвентаризации и ревизии.