- •Міністерство освіти і науки україни
- •Черкаси – 2014
- •1.1. Поняття про амортизацію. Норми амортизації та порядок її нарахування
- •1.2.Документальне оформлення і синтетичний облік амортизації та зношування основних засобів
- •1.3Облік ремонту та модернізації основних засобів
- •Модернізація основних засобів
- •Модернізація і ремонт машин та обладнання. Підрядний спосіб
- •Практична частина
- •Висновки
- •Список використаних джерел Додатки
Модернізація основних засобів
Приклади, наведені у таблицях 1 та 2, охоплюють майже всі ситуації, за яких можуть проводитися поліпшення і ремонт основних засобів. Якщо ж поліпшуються не лише машини й обладнання (тобто проводиться не лише модернізація), а й приміщення, будівлі, в яких вони розташовані, - таке поліпшення називається реконструкцією.
А оскільки реконструкція - це цілий комплекс робіт (у тому числі й добудова, й перебудова, й модернізація), то й бухгалтерські проведення повинні відображати весь комплекс. Загалом проведення з відображення реконструкції виробництва не відрізняються від щойно наведених - можливо, лише за їх кількістю та ще різноманітністю субрахунків, адже реконструкції підлягає певна сукупність різних об’єктів, а не окремі одиниці.
Однак відображати роботи з реконструкції слід пооб’єктно. Тому, оскільки передбачити в одній схемі бухгалтерських проведень якусь універсальну для всіх підприємств ситуацію з реконструкції виробництва майже неможливо, а навіть якби й удалося, то в цій таблиці все одно не було б жодного проведення, не наведеного в попередніх, тож пропонуємо читачам з’ясувати для себе це питання самостійно.
Головне, що треба пам’ятати, - у бухобліку вартість робіт з реконструкції і модернізації відноситься до складу капітальних витрат, а отже, згодом на збільшення первісної вартості відповідних об’єктів, а вартість ремонтних робіт (не має значення, капітальний це ремонт чи поточний) зараховується до складу витрат звітного періоду. Стосовно ж податкового обліку, то він значно відрізняється від бухгалтерського.
У ньому і реконструкція, і модернізація, і ремонт - усе це поліпшення. І вартість робіт з такого "поліпшення" майже повністю зараховується на збільшення вартості відповідних груп основних фондів. За винятком десяти відсотків, які підприємство має право зарахувати до складу валових витрат і про які згадувалося на початку (див. п. 8.7 Закону про оподаткування прибутку).
Таблиця 1
№ з/п |
Зміст операції |
Обороти за рахунками |
Сума | ||||
Основні господарські операції |
Операції розрахунків за податками | ||||||
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т | ||||
1. |
Оприбутковано придбані: а) запчастини для ремонтних цілей; б) деталі для модернізації об’єкта |
207 202 |
631 631 |
|
|
7500 5000 | |
2. |
Нараховано податковий кредит з ПДВ (проведення одночасно з проведенням 1) |
|
|
641 |
631 |
2500 | |
3. |
Сплачено за придбані матеріальні цінності |
631 |
311 |
|
|
15000 | |
4. |
Придбані деталі використано на модернізацію об’єкта (зараховано до складу капітальних витрат) |
152 |
202 |
|
|
5000 | |
5. |
Придбані запчастини використано на ремонт об’єкта (зараховано до складу витрат звітного періоду) |
977 |
207 |
|
|
7500 | |
6. |
Нараховано заробітну плату робітникам, зайнятим на модернізації об’єкта |
152 |
661 |
|
|
3700 | |
7. |
Нараховано страхові збори та внески, пов’язані з виплатою зарплати за проведення модернізації, які сплачуються за рахунок роботодавця: а) внесок на обов’язкове державне пенсійне страхування б) збір на обов’язкове державне соціальне страхування з тимчасової втрати працездатності в) збір на обов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття д) збір до фонду страхування від нещасних випадків на виробництві |
152 152 152 152 |
651 652 653 654 |
|
|
1184 107,3 70,3 100 | |
8. |
Нараховано заробітну плату робітникам, зайнятим на ремонтних роботах |
977 |
661 |
|
|
800 | |
9. |
Нараховано страхові збори та внески, пов’язані з виплатою зарплати за виконання ремонтних робіт, які сплачуються за рахунок роботодавця: а) внесок на обов’язкове державне пенсійне страхування б) збір на обов’язкове державне соціальне страхування з тимчасової втрати працездатності в) збір на обов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття д) збір до фонду страхування від нещасних випадків на виробництві |
977 977 977 977 |
651 652 653 654 |
|
|
256 23,2 15,2 10 | |
10. |
Капітальні витрати (витрати, понесені у зв’язку з модернізацією) зараховуються на збільшення первісної вартості об’єкта |
104 |
152 |
|
|
10161,6 | |
11. |
Витрати, понесені у зв’язку з проведенням ремонту, зараховуються на зменшення фінансових результатів звітного періоду |
793 |
977 |
|
|
8604,4 |
Таблиця 2