лекции по налог.системе

сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности

.Количество местных налогов и сборов также существенно сокращено О 14 до 5):

К местным налогам относятся:

• налог на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка;

• единый налог.

К местным сборам относятся:

• сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности

• сбор за места для парковки транспортных средств;

• туристический сбор.

Кроме того, действующей налоговой системой Украин предусмотрены также специальные налоговые режимы.

Специальный налоговый режим — система мер, определяющая особь порядок налогообложения отдельных категорий хозяйствующих субъектов.

Специальный налоговый режим может предусматривать особый порядс определения элементов налога и сбора, освобождения от уплаты отдельнь налогов и сборов.Вопросы для самоконтроля и подготовки к семинару

Содержательный модуль №1.2

1. Дайте определение налоговой системы и обозначьте её место в финансовой и экономической системах государства.

2. Дайте краткую сравнительную характеристику налоговых систем в государствах с авторитарной, командно-административной и рыночной экономических системах.

3. Каким образом на налоговую систему в государстве влияет форма производства и форма собственности?

4. Каким образом налоговая система оказывает влияние на общественное производство?

5. Какое взаимовлияние на налоговую систему оказывает система распределения, существующая в государстве?

6. Какие виды отношений регулируются налоговым законодательством?

7. Какие государственные институты и каким образом оказываю]' влияние на развитие системы налогообложения?

8. Раскройте смысл «принципа выгоды и административного удобства», применяемого при построении налоговой системы.

9. В чем состоит «принцип равенства» и какие виды равенства им предусмотрены?

10. С помощью каких инструментов можно оценить соблюдение «принципа равенства» в налоговой системе?

11. В чем состоит «принцип определяющей базы» в построении налоговой

системы?

12. Что такое «норма налогообложения» и какая известная теория используется для анализа оптимальной нормы налогообложения?

13. Кратко охарактеризуйте систему налогообложения в Киевской Руси до принятия христианства и в 9-13 столетиях.

14. Какие существовали налоги в Украине в Литовский период (14-15 века)?

15. Какие платились наиоги после присоединения украинских земель к России?

16. Охарактеризуйте налоговую систему в Украине после Октябрьской революции и в период НЭПа.

17. Что произошло в системе налогообложения после 30-х годов в Украине (в составе СССР)?

18. Охарактеризуйте основные тенденции в развитии системы налогообложения в Украине после распада Советского Союза.

19. Какой критерий классификации налогов и сборов использован в налоговом Кодексе Украины? Дайте ответ согласно норм законодательства.

20. Сколько общегосударственных налогов и сборов входит в современную налоговую систему Украины? Назовите основные бюджетоформирующие налоги.

21. Перечислите местные налоги и сборы в Украине.

22. Дайте определение понятию «специальный налоговый режим» согласно Налогового кодекса Украины.

Содержательный модуль №1.3.

Организация Государственной налоговой службы

Украины и налоговой работы

1. Основные этапы становления и развития Государственной налоговое службы Украины.

2. Структура 1 НС Украины.

3. Понятие и основные направления налоговой работы.

1. Основные этапы становлений и развития ГНС Украины

В отношениях между государством и плательщиков по поводу уплатт налогов интересы государства представляют в первую очередь органы, которы осуществляют управление в сфере поступления налоговых платежей.

Фактически система органов, контролирующих поступления средств бюджеты в форме налогов и сборов, представлена двумя службами - налогово и таможенной (статья 41, глава 1, раздел 2 НКУ).

Однако для них разными являются место и значение полномочит связанных с контролем за движением этих платежей от плательщиков д бюджетов среди всех их полномочий.

Налоговые органы реализуют соответствующую деятельность без каки> либо дополнительных условий. Они созданы специально дл функционирования только в сфере налогообложения. Однако вышеуказанна статья 41 НКУ предусматривает возможность и необходимость реализаци ними контроля за соблюдением также иного законодательства.

Это связано со спектром функций государственной налоговой службі который включает отдельные вопросы в части обеспечения соблюден! субъектами хозяйствования порядка осуществления валютных операци применения регистраторов расчётных операций (ЭККА), порядка получени хранения, транспортировки и использования спирта этиловог технологической документации по производству алкогольных напитко табачных изделий и иной спиртосодержащей продукции, и так далее.

Таможенные органы осуществляют управление в сфере налогообложеш наряду со своей основной деятельностью. Они обеспечивают контроль поступлениями налогов и сборов и получают статус, аналогичный налоговь органам, только при определённом условии. Таким условием являет перемещение товаров через таможенную границу и возникновение при этс обязательства по уплате налогов и сборов (пошлины, акцизного налога, надо на добавленную стоимость, других налогов, которые в соответствии налоговым законодательством взимаются в случае ввоза или вывс (пересылки) товаров и предметов).

К системе органов государственной налоговой службы принадлежат: Государственная налоговая администрация Украины, государственные налоговые администрации в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, государственные налоговые инспекции в районах, городах (кроме Киева и Севастополя), городских районах. В составе органов ГНС функционируют соответствующие подразделения налоговой милиции и подразделения по вопросам контроля за производством и обращением спирта, алкогольных напитков и табачных изделий.

Систему таможенных органов составляют Г осударственная таможенная служба Украины, территориальные таможенные управления, таможни и иные таможенные учреждения. Территориальные таможенные управления осуществляют непосредственное руководство таможенными учреждениями, размещенными на соответствующей территории. Исключение составляют Бориспольская и Севастопольская таможни, не включенные в состав таможенных учреждений, и починенные территориальным управлениям.

На таможни возложена непосредственная реализация налоговой работы по взиманию пошлины, акцизного налога, налога на добавленную стоимость, других налогов в случае ввоза (пересылки) товаров и предметов на таможенную территорию Украины или территорию специальной таможенной зоны, вывоза (пересылки) товаров и предметов с таможенной территории Украины или территории специальной таможенной зоны.

Деятельность контролирующих органов предусматривает необходимость тесного взаимодействия с другими государственными службами, функционирование которых может быть связано с налогообложением или может создавать информационные предпосылки для налогообложения, предупреждения незаконных действий плательщиков, установления обстоятельств и содержания налоговых правонарушений, реализации проверочных мероприятий и так далее.

Важно, чтобы при реализации полномочий не дублировались действия различных государственных служб относительно налогоплательщиков. В этом случае себя может проявить дестимулирующее влияние администрирования налогов на экономическую активность в стране.

На это направлен целый ряд норм, а именно:

• запрет (при любых условиях) на проведение проверок своевременности, достоверности, полноты начислений и уплаты налогов другими органами, кроме налог овых и таможенных;

• разграничение полномочий между контролирующими органами;

• концентрация компетенции по взысканию (осуществление мероприятий по обеспечению погашения налогового долга) практически полностью у налоговой службы, за исключением случаев, когда в соответствии с законодательством её реализуют государственные исполнители в пределах своих полномочий.

Таким образом, налоговым кодексом созданы предпосылки исключения дублирования функций разных государственных служб и обеспечения взаимодействия контролирующих органов.

Налоговая служба Украины была создана 01 июля 1990 гс Постановлением Совета Министров Украины от 12 апреля 1990 года № 74 создании государственной налоговой службы в Украинской ССР». При эт создана она была в составе Министерства финансов.

Законом Украины от 04 декабря 1990 года № 509-ХП «О государственн налоговой службе в Украине» были определены статус, функции и нравов основы деятельности налоговой службы в Украине.

В то время основное место в системе налоговых органов отводилс государственным налоговым инспекциям, которые создавались на базе отдел государственных доходов финансовых органов, подчинённых Министерст финансов.

Вновь созданная государственная налоговая служба состояла из Главн налоговой инспекции Украины, государственных налоговых инспекций Автономной Республике Крым, областях, районах, городах и районах городах.

С развитием предпринимательства в Украине налоговые оргаї настраивали механизм начисления и взимания налогов, совершенствовали свс структуру и методы контроля.

В таком виде налоговая служба в Украине просуществовала почти , конца 1996 года. В стране начал наблюдаться значительный ро задолженности в части платежей в бюджет, бесконтрольный вывоз капитала границу, разрастался неофициальный сектор экономики. Возникла ситуаци когда налоговая служба уже не имела возможности в полной мере выполни' функции, возложенные на неё государством.

Кроме того, необходимость реформирования налоговой службы бы. обусловлена:

• значительным ростом количества субъектов хозяйствования;

• привлечением в экономику страны иностранных инвестиций и создание предприятий иностранных государств, что требовало перехода к мировъ стандартам в налогообложении;

• увеличением концентрации налогооблагаемых оборотов у физических лиц;

необходимостью создания информационного пространства дз государственного контроля за товарно-денежными потоками из страны, а такя высоким уровнем «тенизации» экономики;

• условиями оплаты работников налоговой службы, которые привели к оттх» высококвалифицированных кадров.

С целью внедрения принципиально новых подходов для решенк указанных проблем Президентом Украины 22 августа 1996 года был издан Укі № 760/96 «О создании I осударственной налоговой администрации Украины местных государственных налоговых администраций», которым установлені что Государственная налоговая администрация Украины является центральны органом исполнительной власти, а налоговые администрации в областю районах, городах и городских районах - самостоятельными единицамг которые не входят в состав местных государственных администраций. Дале Президентом издаётся Указ от 30 октября № 1013/96 «Воироа государственных налоговых администраций»

.В октябре 1996 года, в соответствии с данными указами, в составе Государственной налоговой администрации Украины была создана налоговая полиция, которая в дальнейшем, с февраля 1998 года стала называться налоговой милицией. Создавалась налоговая полиция (милиция) на базе подразделений по борьбе с криминальным сокрытием доходов от налогообложения Министерства внутренних дел Украины и сотрудников подразделений налог овых расследований.

За период своего существования налоговая милиция подтвердила не только целесообразность создание её в структуре Государственной налоговой администрации Украины, но и необходимость дальнейшего развития.

В феврале 1998 года Верховна Рада Украины утвердила новую редакцию Законов Украины «О государственной налоговой службе в Украине» и «О внесении изменений и дополнений в Криминально-процессуальный кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины в связи с созданием налоговой милиции». После принятия указанных Законов государственная налоговая служба в Украине стала полностью легитимной.

Таким образом, была создана качественно новая государственная налоговая служба, в состав которой вошли:

• Государственная налоговая администрация Украины;

• государственные налоговые администрации в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе;

• государственные налоговые инспекции в районах, городах, городских районах.

За последние годы в государственной налоговой администрации Украины предприняты значительные шаги по её преобразованию в современный орган государственного управления.

По инициативе руководства ГНА Украины с целью обеспечения соответствия деятельности налоговой службы реалиям становления современной рыночной экономики, трансформирования государственной налоговой службы в ведущий орган европейского уровня, было принято решение относительно подготовки и внедрения Программы модернизации государственной налоговой службы. Для управления эффективного управления процессами подготовки и внедрения данной Программы постановлением Кабинета Министров Украины от 19 сентября 2000 года № 1454 в составе Государственной налоговой службы создан Департамент развития и модернизации налоговой службы.

Для реализации государственной политики в сфере производства и обращения спирта, алкогольных напитков и табачных изделий, повышения эффективности контроля в этой сфере, повышения поступлений в бюджет и во исполнение Указа Президента Украины от 11 июля 2001 № 510/2001 «Об усилении государственного контроля за производством и обращением спирта, алкогольных напитков и табачных изделий» в составе ГНА Украины постановлением КМУ от 07 августа 2001 года № 940 создан Департамент по вопросам администрирования акцизного сбора и контроля за производством и обращением подакцизных товаров как самостоятельное функциональное подразделение, который в январе 2007 года реорганизовался в Департамент контроля за производством и обращением спирта, алкогольных напитков і табачных изделий. В составе ГНА в АР Крым, городах Киеве и Севастополе областях созданы региональные управления этого Департамента.

С целью усовершенствования работы по отмыванию доходов полученных преступным путем, созданию комплексной системь государственного контроля за сомнительными операциями, которые осуществляются субъектами предпринимательской деятельности, и ш выполнение Указа Президента Украины от 19 июля 2001 года № 532/2001 «С дополнительных мерах по борьбе с отмыванием доходов, полученньс преступным путем» в составе ГНА Украины с 2001 года функционируе-; Департамент борьбы с отмыванием доходов, полученных преступным путем.

Для улучшения обслуживания плательщиков налогов с использование!* современных технологий постановлением КМУ от 15 августа 2007 года № 104⁽ в составе ГНА Украины создан информационно-справочный департамен: государственной налоговой службы. Была создана единая база налоговьо знаний, которая охватывает унифицированные и официально утвержденные ответы на все вопросы, возникающие при начислении и уплате налогов.

С целью выполнения задач и функций по профилактике, выявлению і пресечению коррупционных правонарушений со стороны работников органої государственной налоговой службы Украины, обеспечения безопасностт деятельности работников органов государственной налоговой службы и и> защиты от противоправных посягательств во время исполнения служебны> обязанностей на базе Управления по борьбе с коррупцией в органа> государственной налоговой службы создано Управление внутреннет безопасности.

Во исполнение Указа Президента Украины от 09 декабря 2010 года N< 1085 «Об оптимизации систем центральных органов исполнительной власти) начата реорганизация Государственной налоговой администрации Украины і Государственную налоговую службу Украины.

2. Структура ГНС Украины

Реализацию полномочий контролирующими органами следует отождествлять не только с вопросом об их функциях, правах и обязанностей, не и со структурой «по вертикали».

Итак, структура Государственной налоговой службы включает тръ основных иерархических уровня:

1) Государственная налоговая служба Украины (высшее звено). На неге возлагаются задачи организации налоговой работы в государстве, ее инструктивного и методологического обеспечения, контроля за деятелытостьк всех налоговых органов системы. Функциями центрального аппарата отличительными от функций остальных подразделений службы, являются:

• организация, координация и контроль работы государственных налоговых администраций и государственных налоговых инспекций;

• аншштическая и статистическая деятельность;

• разработка и издание инструктивных и методических указаний, иных документов относительно действий подразделений службы с применением налогового законодательства;

• участи в подготовке проектов законодательных, нормативных актов и международных договоров по вопросам налогообложения;

решение вопросов международного сотрудничества фискально- административного характера.

2} Государственная налоговая служба в Автономной Республике Крым,

областях, городах Киеве и Севастополе (среднее звено). Задания отдельных подразделений налоговой администрации этого звена в целом идентичны функциям соответствующих подразделений Государственной налоговой администрации Украины. На среднее звено возлагается организация налоговой работы в области или городе. Это основное звено консультационной работы, которая нуждается в высококвалифицированных специалистах, хорошо владеющих налоговым законодательством. В отдельных случаях налоговые администрации этого уровня могут непосредственно вести налоговую работу с незначительным кругом плательщиков, которые пребывают у них на учёте. Относительно таких плательщиков указанные государственные нааоговые администрации выполняют те же самые функции, что и инспекции базового звена. Структура налоговых органов среднего звена в целом схожа со структурой ГНА Украины (высшего звена), за исключением законодательной и методической работы.

3) государственные налоговые инспекции в районах, городах (кроме Киева и Севастополя), городских районах (базовое звено). Структура налоговых инспекций базового уровня отображает их основную функцию - непосредственное ведение налоговой работы. Она имеет два варианта — расширенный и суженый. Расширенный вариант предполагает наличие как функциональных, так и обеспечивающих подразделений. Этот вариант предназначен для городских районов, что объясняется значительным объёмом работы. Он предусматривает похожую структуру с уровнем среднего звена (без отдела организации работы налоговых инспекций и внутриведомственного контроля). Суженый вариант типовой структуры государственной налоговой инспекции установлен для сельского района и города областного подчинения (без районного деления).

Отдельная роль отводится налоговой милиции создание которой стало необходимым условием формирования эффективной налоговой системы. Наряду с Г осударственной таможенной службой, подразделениями по борьбе с экономическими преступлениями Министерства внутренних дел, налоговая милиция является частью системы, которая обеспечивает экономическую безопасность Украины. В Украине органы налоговой милиции входят в систему налоговых органов. По своему основному содержанию полномочия налоговой милиции аналогичны полномочиям других правоохранительных органов, в частности органов внутренних дел, Службы безопасности Украины. Однако они отличаются предметом и основным направлением деятельности. Достаточно отметить, что сотрудники налоговой милиции, как и оперативники милиции, имеют право разрабатывать оперативно-розыскные мероприятия,

возбуждать уголовные дела, которые относятся к их компетенции, проводит дознание, следствие, поиск лиц, подозреваемых в совершении преступлений, так далее.

Органы налоговой милиции уполномочены проводить оперативне розыскные мероприятия с целью выявления налоговых преступлений. В случа выявления иных преступлений предусматривается передача соответствующе информации тем правоохранительным органам, в компетенцию которых входи их расследование. В таком же положении пребывают органы дознани таможенной службы.

Теперь давайте более подробно рассмотрим структуру 1 НС Украины и вертикали.

Схема побудови Державної податкової служби

ЛИС г М >>«<.с«ьшпір,. ■Лч К; йИ-тй ЙШШкміі

{спитом на 01.07.J2)

І. . . I- IV,: .і. * • і''

І ДІЙ.умісШ

В зависимости от количества плательщиков и других местных условиі ГНА Украины может создавать межрайонные (на два и больше районов) объединённые (на город и район) государственные налоговые инспекции и в и: составе - соответственные подразделения налог овой милиции.

Отдельное внимание хотелось бы уделить специализированны» государственным налоговым инспекциям.

Их создавали на выполнение приказа ГНА Украины от 28 апреля 2001 года № 226 «О создании инспекций по работе с крупными плательщикамі налогов». В них на учёте находятся только крупные плательщики нэлогое которые:

• имеют сложную инфраструктуру, большое количество филиалов по всеі территории Украины,

-ведут активную внешнеэкономическую деятельность, -имеют большое количество работников,

• используют сложные схемы взаиморасчетов,

• - и относительно выполнения социальных функций, существенно влияют на формирование доходной части бюдже тов всех уровней.

Именно поэтому такие плательщики требуют особого внимания, индивидуального налогового обслуживания и тщательного анализа их деятельности, анализа их хозяйственных связей с другими субъектами хозяйствования, анализа денежных потоков и определения их реального финансового состояния.

Индивидуальное обслуживание и применение командного стиля, который обеспечивается работой отраслевых отделов, постоянно направлено на максимальное обеспечения поступлений платежей в бюджет путём наиболее полного использования экономического потенциала отраслей.

Работа отраслевых команд инспекции, в первую очередь, направлена на предупреждение возникновения налогового долга, появления убыточных предприятий, гак называемых предприятий - «минимизаторов», повышения уровня налоговой отдачи.

3. Понятие и основные направления налоговой работы

Налоговая работа - это деятельность налоговой службы и плательщиков налогов, направленная на законодательное закрепление взимания налогов, внесение их в бюджет и контроля за их поступлением.

В действующем налоговом законодательстве Украины понятие налоговой работы отсутствует, зато особое внимание уделяется налоговому контролю, то есть части налоговой работы, которая осуществляется налоговыми органами.

Основными элементами налоговой работы (и налогового контроля в частности) являются учет плательщиков налогов и поступлений налогов в бюджет.

Учёт плательщиков налогов является одной из основных функций органов ГНС и создает условия для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления плательщиками налогов и сборов в бюджеты и государственные целевые фонды.

По большому счёту учет плательщиков налогов осуществляется с целью предотвращения возможности уклонения от уплаты налогов.

Характеризуя порядок проведения учёта плательщиков в органах государственной налоговой службы, как правило обращают внимание на то, что он представляет собой последовательность действий налоговых органов относительно осуществления регистрации, перерегистрации или снятия с учета лиц, подлежащих учёту, а также деятельность налоговых органов по ведению реестров плательщиков налогов. То есть учёт в органах государственной налоговой службы сводится исключительно к действиям налоговых органов. Однако в этом случае необходимо учитывать и действия и самих плательщиков налогов, которые предоставляют определенные ведомости (информацию) для налогового учёта.

1. Особенности учета плательщиков в органах государственной налоговой службы определяются стадиями его осуществления. К ним можно отнести:Стадию постановки на учет плательщика налогов. Фактически в это: случае осуществляется легализация субъекта, наделённог налоговыми правами и обязанностями, который должен и реализовывать.

2. Стадию уточнения, корректировки ведомостей о плательщике налогов

3. Стадию снятия с учета в органах государственной налоговой службь что связано со сменой места учета плательщика налогов или прекращением его деятельности и налогообложения.

Основным характерным элементом учёта плательщиков налогов являете их учет по местонахождению (для юрлиц) или месту проживания (для физлиц Это являе тся основным местом учета.

Если же у плательщика налогов есть объекты налогообложения илі объекты, связанные с налогообложением, есть имущество и он осуществляв действия, в связи с которыми у него возникают обязательства по уплат налогов и сборов (то есть возникают объекты налогообложения), то такої плательщик налогов должен также стать на учёт в налоговом органе по мест; возникновения указанных объектов. То есть по неосновному месту учёта.

Взятие плательщика на учет в соответствующем налоговом органе является обязательным, из чего следует обязанность плательщика сообщать < всех объектах налогообложения путем их декларирования.

В основу Порядка учета плательщиков юридических лиц положег принцип «Единого окна» - взаимодействия налоговых органов і государственных регистраторов через «единые регистрационные офисы» илг путем обмена информацией.