2 Бухгалтерский учет имуществаОоо «Актив»

ООО «Актив» занимается оптовой торговлей, поэтому приобретение товаров — основа его деятельности. Все товары приобретаются на основании заключенных с поставщиком долгосрочных договоров поставки, которые продлеваются.

Рассмотрим подробнее условия таких договоров на примере договора поставки № 6 от 25.12.2014 г. между ООО «Актив» и ООО Торговый Дом «Технострой» (Приложение В).

Поставка товара осуществляется партиями на основании заказов. Количество товара в конкретной партии должно соответствовать количеству, указанному в заказе и указывается в товаросопроводительных документах. В стоимость товара включается упаковка, маркировка, погрузка товары на автотранспорт. Партия товаров формируется согласно ассортименту, наименованию и количеству, указанному в накладной и счете-фактуре, выписываемой на каждую партию и являющейся неотъемлемой частью договора. Способ отгрузки – доставка до склада ООО «Актив». Риск случайной гибели или повреждения товара переходит от ООО Торговый Дом «Технострой» к ООО «Актив» в момент приемки товара и подписания соответствующих товаросопроводительных документов. Основными сопроводительными документами являются товарно-транспортная накладная, счет-фактура на сумму НДС, относящегося к товарам.

Основными сопроводительными документами, которые выписывает поставщик, являются товарно-транспортная накладная и счет-фактура.

В соответствии с ПБУ 5/01 товары признаются частью материально-производственных запасов. Следовательно, к бухгалтерскому учету товаров применимы правила их оценки, изложенные в разделе II ПБУ 5/01.

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической стоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС.

Синтетический учет товаров в ООО «Актив» осуществляется с использованием счета 41 «Товары», к которому открыт субсчет 41.01 «Товары на складах». Расчеты за товары при их приобретении у различных юридических лиц, именуемых поставщиками, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В бухгалтерском учете ООО «Актив» при приобретении товаров делают записи, указанные в таблице 1.

Таблица 1 – Отражение в бухгалтерском учете ООО «Актив» поступления товаров

Наименование операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
Поступление товаров по договору поставки № 6 от 25.12.2014 г. от ООО Торговый Дом «Технострой»	3847,03	41.01	60.00
Отражен НДС	692,47	19	60.00
Оплачены товары ООО Торговый Дом «Технострой»	4539,50	60.00	51

ООО «Актив» является и покупателем и продавцом одновременно, и в данной организации ведутся книга покупок и книга продаж (Приложение Г).

В ООО «Актив» аналитический учет поступления товаров ведется по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и т.п.), по количеству и фактической себестоимости.

Аналитический учет товаров ведется на основе использования оборотных ведомостей. Учет ведется внутри склада - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп товаров, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета (Приложение Д).

Таблица 2 – Фрагмент краткой оборотной ведомости по счету 41.01 «Товары на складах» по группе товаров «Старатели» за декабрь 2013 г.

Наименование	На начало			Обороты			На конец
	Д-т	К-т	Д-т		К-т	Д-т		К-т
Старатели клей плиточный шт	1274,01 34				674,46 18,00	599,55 16,00
Старатели затирка розовая шт	463,33 19,00				48,78 2,00	414,55 17,00

Карточки аналитического учета в бухгалтерской службе не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость. В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному номеру товаров по количеству и сумме. Ведомости составляются в двух экземплярах - для бухгалтерской службы и склада.

Таким образом, если приобретение товаров — начало и основа деятельности торговой организации, то реализация выступает финансово-экономической основой ее существования. Рассмотрим бухгалтерский учет реализации товаров в ООО «Актив».

ООО «Актив» в лице генерального директора Иванова Ивана Ивановича, действующего на основании устава и ИП Мясоедова Светлана Викторовна заключили договор № 170 от 26 ноября 2014 г. (Приложение Е) о поставке продукции в количестве, ассортименте и на условиях, согласованных в заказе покупателя. Предварительно согласованный сторонами заказ оформляется покупателем и передается поставщику посредством факсимильной связи.

При реализации товара составляются товарные накладные (ф. № ТОРГ-12) в двух экземплярах с соблюдением правил заполнения необходимых реквизитов.

Товары в оптовой торговле считаются реализованными по мере отпуска их покупателям и предъявления расчетных документов. Корреспонденция счетов по учету реализации товаров, когда моментом реализации является отгрузка, отображается следующими проводками (таблица 3).

Таблица 3 – Бухгалтерский учет реализации товаров

Наименование операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
Отражена выручка от реализации товаров ЗАО «ИНДЕЗИТ ИНТЕРНЭШНЛ»	13260,80	62.01	90.01
Начислен НДС	2022,82	90.03	68.01
Списана себестоимость товаров	11237,98	90.02	41.01
Произведена оплата ЗАО «ИНДЕЗИТ ИНТЕРНЭШНЛ»	13260,80	51	62.01

Согласно действующему законодательству ООО «Актив» самостоятельно распоряжается денежными средствами, находящимися в кассе в виде наличных денег и в учреждениях банков для осуществления безналичных расчетов. ООО «Актив» при осуществлении кассовых операций в 2014 г. руководствовалось Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ (утв. Банком России 12.10.11 № 373-П).

В качестве расчетного периода для установления лимита остатка кассы принят период 2013 г. с максимальной выручкой -2 квартал 2013 г., в котором оптовая наличная выручка общества составила 1475,00 тыс. руб.

В соответствии с графиком работы кассы организации количество рабочих дней во 2 квартале 2013 г. составило 59 рабочих дней.

Период времени между днями сдачи наличных денег в банк -3 рабочих дня.

Лимит остатка кассы составил 25000 руб. (Приложение Ж).

Кассовые операции, проводимые ООО «Актив», оформляются приходными кассовыми ордерами и расходными кассовыми ордерами. В ООО «Актив» ведется кассовая книга. При реализации товаров за наличный расчет применяет контрольно-кассовую машину модели «АМС-100К» (Приложение И).

В кассу ООО «Актив» поступили денежные средства от ООО «Тяжкомплект» за реализованные ТМЦ на сумму 7682,40 руб. (в том числе НДС 1171,89 руб.) Кассиром был оформлен приходный кассовый ордер № 122 от 20.10.2014г. (Приложение К).

Фрагмент приходного кассового ордера представлен в таблице 4.

Таблица 4 – Фрагмент приходного кассового ордера № 122 от 20.10.2014г.

Дебет	Кредит			Сумма, руб. коп
	Код структурного подразделения	Корреспондирующий счет, субсчет	Код аналитического учета
50.01		62.01, 62.02		7682,40

Бухгалтерские проводки, сделанные при поступлении денежных средств в кассу ООО «Актив» представлены в таблице 5.

Таблица 5 – Отражение в бухгалтерском учете ООО «Актив» поступления денежных средств в кассу

Содержание операции	Сумма (руб.)	Д-т	К-т
Принято от «Тяжкомплект» за реализованные ТМЦ	7682,40	50.01	62.01,62.02
Поступили денежные средства в кассу с расчетного счета	30000,00	50.01	51

Организация имеет только одну кассовую книгу, в которой учитываются все поступления и выдачи наличных денег, фрагмент которой рассмотрен в таблице 6.

Таблица 6 — Кассовая книга за 17.11.2014 г.

Номер документа	От кого получено или кому выдано	Номер коррес- пондирующего счета, субсчета	Приход, руб., коп.	Расход, руб., коп.
Остаток на начало дня			89564,10	Х
71	Выдано по всем сотрудникам по ведомости	70		37400,00
133	Принято от Филиал «Коопрынокторг» Липецкого ОПС	62.02	8494,29
Итого за день			8494,29	37400,00
Остаток на конец дня в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии			60658,39	Х
				Х

Проследить движение денежных средств в кассе ООО «Актив» по счетам бухгалтерского учета можно сформировав карточку счета 50.1 «Касса организации» (Приложение Л).

Таблица 7 – Фрагмент карточки счета 50.01 «Касса» за октябрь 2014 г.

Дата	Документ	Аналитика Дт	Аналитика Кт	Дебет			Кредит			Текущее сальдо
				Счет		Сумма	Счет	Сумма
Сальдо на 01.11.14										Д 63498,96
01.10.14	Расходный кассовый ордер СТ0000064 Зарплата за 2 половину сентября	По всем сотрудникам	Оплата труда	70			50.01	45553,77	Д 17945,19
01.10.14	Расходный кассовый ордер СТ0000065 Отпускные по ведомости №003	По всем сотрудникам	Оплата труда	70			50.01	6410,20	Д 11534,99

ООО «Актив» для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных и кредитных операций имеет расчетный счет в Дополнительном офисе № 8593/088 Липецкого отделения № 8593 ОАО «Сбербанк» № 40702810335000074352 и руководствуется правилами банковского обслуживания корпоративных клиентов на публичных условиях – договор-конструктор.

Сведения о движении денежных средств на расчетных счетах ООО «Актив» содержатся в выписках из лицевого счета, в которых показан остаток средств на счете на дату предыдущей выписки; суммы, зачисленные на счет; суммы, списанные со счета, и остаток на дату выписок.

Таблица 8 – Фрагмент выписки банка за 05.09.2014 года

Дебет	Кредит	Сумма по дебету	Сумма по кредиту	№ документа	Назначение платежа
ООО «Актив»	Отделение № 8593 Сбербанка России	12,00		SM529	Комиссия за перечисление средств со счета
ООО «Актив»	ООО «Авто-ММ»	4963,00		104	Оплата за текущий ремонт автомобиля

Рассмотрим корреспонденцию счетов при учете движения денежных средств на расчетном счете ООО «Актив» в таблице 9.

Таблица 9 – Корреспонденция счетов при учете движения денежных средств на расчетном счете

Содержание операции	Сумма (руб.)	Д-т	К-т
Оплачено за услуги банку	12,00	91.02	51
Оплачены услуги за текущий ремонт автомобиля ООО «Авто-ММ»	4963,00	60.01	51
Перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за август	13315,00	68.04	51
Получено от ОАО «Стагдок» по счету № 1856	13674,87	51	62.01
Получено от ООО «НаноОкна» по счету № 1696	24291,71	51	62.01
Получен аванс от ЗАО «Агрофирма «Свобода» по договору-продажи № 54	359304,50	51	62.02

В соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (приказ Минфина России от 13.06.95 г. № 49) инвентаризация данных товаров должна производиться не менее одного раза в месяц. Для проведения инвентаризации товаров был издан приказ № 25 от 25.12.2013 г. и назначена инвентаризационная комиссия в составе: председатель – начальник отдела логистики Шабанов Д.Г., главный бухгалтер Сапова Т.Э., заместитель главного бухгалтера Пушилина Д.В. Инвентаризация должна быть проведена 29 декабря 2014г. Сведения о фактическом наличии товаров записываются в инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей №ИНВ-3 (Приложение М).