32. Облік коштів, залучених за ощадними (депозитними) сертифікатами
Ощадний (депозитний) сертифікат — це письмове свідоцтво банку про депонування грошових коштів, яке засвідчує право власника сертифіката або його правонаступника
на одержання після закінчення встановленого строку суми вкладу (депозиту) та процентів, установлених сертифікатом, у банку, який його видав.
Згідно з «Положенням про порядок здійснення банками України вкладних (депозитних) операцій з юридичними і фізичними особами», ощадні (депозитні) сертифікати можуть бути номіновані як у національній валюті, так і в іноземній валюті. Розміщуючи ощадні (депозитні) сертифікати, банки зобов’язані залучати лише ту валюту, у якій номіновані ощадні (депозитні) сертифікати. Випуск та розміщення банками ощадних (депозитних) сертифікатів, номінованих у банківських металах, не дозволяється.
Ощадні сертифікати можуть випускатися процентними, купонними та безкупонними.
Процентний ощадний (депозитний) сертифікат — це ощадний (депозитний) сертифікат, який випущений банком з визначеною процентною ставкою.
Безкупонний ощадний (депозитний) сертифікат — це сертифікат, який не має окремих відривних купонів, проценти сплачуються разом з поверненням суми вкладу (депозиту).
Купонний ощадний (депозитний) сертифікат — це ощадний (депозитний) сертифікат, що має окремі купони, на кожному з яких зазначено строк здійснення виплати процентної плати. У разі настання цього строку банк відриває купон і виплачує власнику сертифіката дохід згідно з визначеним процентом.
Ощадні (депозитні) сертифікати можуть випускатися за ініціативою банку:
• одноразово або серіями;
• іменними або на пред’явника;
• на вимогу або на строк.
Ощадними (депозитними) сертифікатами на пред’явника, номінованими як у національній, так і в іноземній валюті, оформляються лише вклади (депозити) на строк більше ніж 30 днів.
Розміщення ощадних (депозитних) сертифікатів здійснюється лише банком-емітентом. Строк обігу ощадних (депозитних) сертифікатів встановлюється від дати видачі сертифіката безпосередньо вкладнику до дати, з якої власник сертифіката отримав право вимоги вкладу (депозиту).
Розрахунки за придбані ощадні (депозитні) сертифікати та сплата грошових коштів за ними для юридичних осіб здійснюються лише в безготівковій формі, а для фізичних осіб — як у готівковій, так і в безготівковій формі.
Кошти, залучені банком шляхом випуску ощадних (депозитних) сертифікатів обліковуються за рахунками класу 3 «Операції з цінними паперами та інші активи і зобов’язання», розділу 33 «Цінні папери власного боргу та похідні фінансові зобов’язання» таких груп Плану рахунків:
• 332 «Короткострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком»;
• 333 «Довгострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком»;
• 334 «Ощадні (депозитні) сертифікати на вимогу, емітовані банком».
Бланки ощадних (депозитних) сертифікатів обліковуються за позабалансовим рахунком 9820 «Бланки цінних паперів» в умовній одиниці 1 гривня. Видані під звіт бланки сертифікатів обліковуються за позабалансовим рахунком 9890 «Бланки цінних паперів у підзвіті», а відіслані — за позабалансовим рахунком 9891 «Бланки цінних паперів у дорозі».
При реалізації ощадного сертифікату, бланк сертифікату списується з позабалансу, що супроводжується проводкою:
Дт 9910 «Контррахунок»
Кт 9820 «Бланки цінних паперів».
Ощадні (депозитні) сертифікати можуть бути реалізовані банком за номіналом, з премією або дисконтом.
У разі розміщення ощадних (депозитних) сертифікатів за номіналом у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620)
Кт 3320 «Короткострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком», або
3330 «Довгострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком», або 3340
«Ощадні (депозитні) сертифікати на вимогу, емітовані банком».
Розміщення ощадних (депозитних) сертифікатів з дисконтом супроводжується такою бухгалтерською проводкою:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 1200, 1500, 2600,
2620) — на суму номіналу сертифіката за мінусом дисконту;
Дт 3326 «Неамортизований дисконт за короткостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком», або
3336 «Неамортизований дисконт за довгостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком», або
3346 «Неамортизований дисконт за ощадними (депозитними) сертифікатами на вимогу, емітованими банком» — на суму дисконту
Кт Рахунки для обліку ощадних (депозитних) сертифікатів, емітованих банком (3320,
3330, 3340) — на суму номіналу сертифіката.
У разі випуску ощадних (депозитних) сертифікатів з премією здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 1200, 1500, 2600,
2620) — на суму номіналу сертифіката плюс премія;
Кт Рахунки для обліку ощадних (депозитних) сертифікатів, емітованих банком (3320,
3330, 3340) — на суму номіналу сертифіката
Кт 3327 «Неамортизована премія за короткостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком», або
3337 «Неамортизована премія за довгостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком», або
3347 «Неамортизована премія за ощадними (депозитними) сертифікатами на вимогу, емітованими банком» — на суму премії.
Корінці сертифікатів після відображення вкладних (депозитних) операцій за балансовими рахунками вміщуються в окремі теки та зберігаються в грошових сховищах або вогнетривких шафах. Реєстраційні журнали (за умови ведення їх в документарній формі) та інформація на паперових носіях щодо розміщення іменних ощадних (депозитних) сертифікатів, яка виписана з реєстраційного журналу, який ведеться в електронній формі, зберігаються в грошових сховищах або вогнетривких шафах Нарахування процентів за ощадними (депозитними) сертифікатами здійснюється за номінальною процентною ставкою і відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
- в національній валюті:
Дт 7052 «Процентні витрати за короткостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами власного боргу, емітованими банком», або
7053 «Процентні витрати за довгостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами власного боргу, емітованими банком», або
7054 «Процентні витрати за ощадними (депозитними) сертифікатами на вимогу, емітованими банком»
Кт 3328 «Нараховані витрати за короткостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком», або
3338 «Нараховані витрати за довгостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком», або
3348 «Нараховані витрати за ощадними (депозитними) сертифікатами на вимогу,
емітованими банком»;
- в іноземній валюті:
1) Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт Рахунки для обліку нарахованих витрат за ощадними (депозитними) сертифікатами ( 3328, 3338, 3348);
2) Дт Рахунки для обліку процентних витрат за ощадними (депозитними) сертифікатами (7052, 7053, 7054)
Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів».