- •Тема 7. Організація та методика аналізу витрат підприємств галузі готельного, ресторанного та туристичного бізнесу План
- •7.1. Організація економічного аналізу витрат підприємства
- •5 .Бізнес-план підприємства.
- •6. Правова, податкова й фінансова інформація.
- •Класифікація витрат за видами діяльності
- •7.2. Методика аналізу витрат звичайної діяльності
- •Аналіз структури витрат звичайної діяльності
- •7.3. Методика аналізу операційних витрат
- •7.3.1. Методика аналізу витрат на 1 гривню продукції
- •7.3.2. Методика аналізу витрат за економічними елементами
- •Аналіз операційних витрат на виробництво продукції
- •7.3.3. Методика аналізу операційних витрат основної діяльності за статтями калькуляції
- •7.3.4. Методика аналізу прямих матеріальних витрат
- •Аналіз чинників, що впливають на зміну суми прямих матеріальних витрат
- •7.3.6. Методика аналізу непрямих витрат
- •7.4. Методика визначення шляхів оптимізації операційних витрат
- •Загальні показники використання матеріалів
- •Контрольні питання
- •Рекомендована література
Аналіз структури витрат звичайної діяльності
Показники |
ф.№2 |
Попередній рік |
Звітний рік |
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), тис.грн |
р.040 |
27065,3
|
38728,3 |
- питома вага, % |
|
89,01 |
89,43 |
- відхилення структури від попереднього року, % |
|
х |
0,42 |
Адміністративні витрати, тис.грн |
р.070 |
1174,7 |
1804,4 |
- питома вага, % |
|
3,86 |
4,17 |
- відхилення структури від попереднього року, % |
|
х |
0,31 |
Витрати на збут, тис.грн |
р.080 |
1998,6 |
2568,8 |
- питома вага, % |
|
6,57 |
5,93 |
- відхилення структури від попереднього року, % |
|
х |
-2,4 |
Інші операційні витрати, тис.грн |
р.090 |
- |
- |
- питома вага, % |
|
- |
- |
- відхилення структури від попереднього року, % |
|
- |
- |
Фінансові витрати |
р. 140 |
- |
- |
Втрати від участі в капіталі |
р. 150 |
- |
- |
Інші витрати, тис.грн |
р.160 |
167,9 |
203,4 |
- питома вага, % |
|
0,55 |
0,47 |
- відхилення структури від попереднього року, % |
|
х |
-0,08 |
Витрати звичайної діяльності, разом |
|
30406,5 |
43304,9 |
Слід зауважити, що проблема управління витратами не стільки у зменшенні рівня того чи іншого виду витрат, а у досягненні оптимального їх рівня, який забезпечує максимальну доцільність та прибутковість. Зрозуміло, що головним напрямком подальшого аналізу є аналіз витрат операційної діяльності.
7.3. Методика аналізу операційних витрат
7.3.1. Методика аналізу витрат на 1 гривню продукції
Операційні витрати - є основним видом витрат підприємства, безпосередньо пов'язаних з виробництвом і реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг).
Узагальнюючим показником ефективності витрат операційної діяльності, який можна отримати аналізуючи фінансову звітність підприємств є рівень операційних витрат на 1 грн. реалізованої продукції. У деяких авторів цей показник має назву „коефіцієнт витрат виробництва" [17, с.26] або „граничний рівень витрат" [47,с.296]. Використання цього показника для аналізу витрат операційної діяльності зумовлене його універсальністю: його можна визначати для підприємств усіх галузей і на всіх рівнях управління, застосовувати для порівняної (продукція, яка вже вироблялась на підприємстві) та непорівнянної продукції (яка лише передбачається вироблятися).
Показник витрат на одну гривню продукції наочно відображає зв'язок між витратами і прибутком, утворюючи з ним органічну єдність. Між масою прибутку й відповідною їй собівартістю існує зворотна функціональна залежність. Чим більше маса прибутку, тим менша собівартість і витрати на 1 грн. продукції, і навпаки. Цю залежність можна виразити за допомогою наступних формули:
ВП = П - По = (ЧД 1- сС1) - (ЧДо - Со) = (ЧД1 - ЧД0) --(С1 --С0) = ЧД – С (7.1)
де ВП — приріст валового прибутку у звітному періоді в порівнянні з базисним періодом, грн.;
ЧД - обсяг реалізації (чистий дохід) відповідно у базисному і звітному періодах, грн.;
С - собівартість реалізованої продукції, грн.;
ЧД - приріст обсягу реалізації у звітному періоді в порівнянні з базисним періодом, грн.;
С - приріст собівартості у звітному періоді в порівнянні з базисним періодом, грн.;
Зі змісту даних формул видно, що збільшення прибутку може відбуватися як за рахунок росту обсягу реалізованої продукції, так і за рахунок зниження її собівартості. Отже, собівартість продукції є найважливішою характеристикою господарської діяльності підприємства й одним з основних об'єктів управління.
Якщо представити операційні витрати основної діяльності у вигляді суми добутків собівартості окремих виробів на обсяг (кількість) їх реалізації, а чистий дохід - як добуток обсягу реалізації кожного виробу на ціну, то рівень витрат на одну гривню реалізованої продукції розраховується наступним чином:
РВ = В од / ЧД =( Сі *Кі) / (Ці *Кі) (7.3)
де РВ - витрати на 1 грн. реалізованої продукції;
Вод - операційні витрати основної діяльності;
ЧД - обсяг реалізації (чистий дохід);
Сі - собівартість одиниці продукції і-найменування;
Кі - кількість реалізованої продукції і - найменування;
Ці - ціна одиниці продукції; п - кількість видів продукції.
За даними форми №2 проаналізуємо зміну відносних витрат операційної діяльності (табл.7.5).
Дані аналізу засвідчують, що витрати на одну гривню реалізованої продукції залишаються приблизно на одному рівні - близько 96,5 коп. За результатами оцінки динаміки витрат на одну гривню продукції доцільно також провести міжгосподарські порівняння, порівняння з іншими підприємствами галузі для визначення власних конкурентних можливостей.
Таблиця 7.5
Аналіз зміни операційних витрат на 1 гривню реалізованої продукції
Показники |
Попередній рік |
Звітний рік |
Відхилення,% |
1. Чистий дохід, тис.грн ( р.035) |
31335,7 |
44666,5 |
42,5 |
2. Витрати операційної діяльності, тис. грн (р.040+р.070+р.080+р.090) |
30238,6 |
43101,5 |
42,5 |
3. Витрати на одну гривню реалізованої продукції, коп. |
96,5 |
96,5 |
- |
Якщо показник витрат на 1 грн. реалізованої продукції збільшується від періоду до періоду (або у порівнянні з іншими підприємствами), то це може свідчити про підвищення ресурсомісткості продукції. В інших випадках це може бути наслідком зниження ціни на продукцію в умовах конкуренції з метою утримання позицій на ринку.
Організація економічного аналізу витрат передбачає забезпечення виконання завдань через посилення дії факторів, які позитивно впливають на показники і усунення факторів, що негативно впливають на них, для чого їх необхідно попередньо класифікувати. Скористаємося структурно-логічною схемою, щоб краще зрозуміти які чинники впливають на зміну показника витрат на одну гривню вартості продукції (рис.7.2).
Розглянемо функціональну залежність факторів першого рівня:
зміна обсягу і структури реалізації;
зміна рівня витрат на виріб (собівартості окремих виробів);
зміна цін на продукцію.
Вплив цих факторів на зміну рівня витрат на одну гривню продукції визначають методом ланцюгових підстановок.
Рівень витрат при всіх базисних показниках:
Рис.7.2. Структурно-логічна схема факторного аналізу витрат на одну гривню вартості продукції
Зміна рівня витрат на одну гривню продукції за рахунок змін:
обсягу і структури реалізації: РВстр = РВ1 -_РВо
рівня витрат на виріб: РВрв = РВ2 -РВ1
цін на продукцію: РВц = РВф -РВ2
Загальний вплив факторів: РВ = РВстр + РВрв + РВц = РВф - РВо
Вимірювання факторів другого порядку дозволяє виділити фактори, які залежать або не залежать від результатів діяльності суб'єкта господарювання. Наприклад, зміна цін і тарифів на сировину, матеріали, комплектуючи, транспортування, послуги тощо не залежать від результатів діяльності. Більш детальний аналіз витрат можна провести шляхом дослідження витрат за калькуляційними статтями у розрізі центрів формування витрат і центрів відповідальності за наявності відповідної інформаційної бази (організації відповідної системи обліку для потреб управління).
Операційні витрати основної діяльності плануються та обліковуються за двома напрямками: за економічними елементами та за статтями калькуляції. Групування витрат за економічними елементами та статтями калькуляції найбільшою мірою відповідає завданням комплексного економічного аналізу , і зокрема аналізу витрат підприємства.
Елементи витрат - це однорідні за своїм економічним змістом витрати. До них відносять сировину і матеріали, паливо та енергію, заробітну плату та відрахування на соціальні заходи, амортизацію та інші операційні витрати, тобто це витрати, які пов'язані з основною діяльністю підприємства за певний період часу, незалежно від того, відносять їх на собівартість продукції в цьому періоді, чи ні. Витрати за економічними елементами визначаються кошторисом виробництва.
Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 „Витрати" визначено склад витрат, які входять до виробничої собівартості продукції, які у сукупності з адміністративними витратами , витратами на збут та іншими операційними витратами складають операційні витрати основної діяльності.