Инвентаризация материальных запасов и отражение ее результатов в учете.

Проведение инв-ии обяз-но в случаях установленных ФЗ «О бух.уч»: - при передачи имущ-ва в аренду, выкупе, продажи; при перед составлением годовой бух отч-ти; при смене МОЛ; при выявлении фактов хищения, порчи; случаи стихийных бедствий, пожара или др чрезвычайные ситуации. Основные цели инв-ии: выявить имущ-во факт-ки имеющ-ся в ор-ии; сопоставить факт-ки имеющ-ся имущ-во с данными бух.уч.; проверить на сколько полно отражение в учете обяз-ва. Порядок проведения инв-ии: рез-ты инв-ии будут признаны действительными только в том случае, если соблюдена процедура ее проведения. Этапы инв-ии: подготовительные мероприятия (приказ о проведении инв-ии, назначение инвен-ой комиссии, опр-е сроков проведения); выявление, взвешивание, обмеривание, подсчет МПЗ, рез-ты фикс-ся членами инв-ой комиссии; оформление рез-ов инвен-ии, данные бух.уч приводятся в соот-ии с рез-ми инв-ии, лица виновные в неправильном учете имущ-ва привлек-ся к администр-ой ответ-ти. В состав комиссии вкл представители административных органов, раб-ки бухгалтерии. В комиссии могут быть представители службы внутр-го аудита ор-ии или независ-ым аудиторских ор-ий. Недопустимо отсутствие хотя бы 1-го члена комиссии (рез-ты инв-ии будут признаны недействительными). Во время инв-ии все операции по приему и отпуску МЦ должны быть прекращены. Проверка осущ-ся сплошным методом, т.е. пересч абс все товары и ценности. Ф№ ИНВ – инв-ия ОС; Ф№ ИНВ-1а – инв-я опись НМА; Ф№ ИНВ-2 – инв-ый ярлык; Ф№ ИНВ -3 –инв-я опись ТМЦ. Неучтенные объекты должны быть оприход-ны,их первон-ю ст-ть опр-ть с учетом р-ых цен, а сумму ам-ии – в соот-ии с тех-им состоянием объектов. Порядок рег-я инв-ых разниц: по мат-ам и Т: излишек Д10,41 К91; недостача – Д94 К 10 41 43; в пределах норм естественной убыли – Д20 25 26 44 К94; сверх норм: при наличии вин лица Д73/2 К 94; при отсутствии вин лица Д91 К 94. Для ОС и НМА: излишек – Д01 К91 (по р-ой ст-ти) Д04 К91; недостача – Д01/2 К01/1 (на сумму первон-й ст-ти) Д02 К01/2 (на сумму накоп-й ам-ии) Д05 К04; на сумму остат-й ст-ти Д94 К01/2 Д94 К04; при нал вин лица Д73/2 К94, при отсутствии вин лица Д91 К94. Разница на сч 98/4, доли с 98/4 на 91 (Д98/4 К91).

Классификация и оценка ОС.

ПБУ 6/01 «Учет ОС».ОС - это часть имущества предприятия, используемая в качестве средств труда, при производстве продукции, либо для управленческой деятельности более12 месяце, и не предназначенных для перепродажи. Отличительные особенности ОС: многократное использование в процессе производства с сохранением первоначального вида, ОС постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на затраты на производство в течение срока полезного использования путем начисления амортизации. Классификация ОС. В организациях применяется единая типовая классификация ОС, в соответствии с ней ОС группируется по сл. признакам: 1. По отраслевому признаку- позволяет получить данные о стоимости ОС в каждой отрасли. 2. По назначению. (производственные ОС основной деятельности, производственные ОС вспомогательных и обслуживающих производств, не производственные ОС) 3. По степени использования (ОС в эксплуатации, в запасе, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации) 4. По принадлежности (ОС принадлежащие на праве собственности, арендованные ОС, объекты находящиеся в оперативном и хозяйственном ведении) 5. По видам. (здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный инвентарь, хоз. инвентарь, рабочий продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, прочие ОС) Оценка ОС Различают первоначальную и восстановительную стоимость ОС. В бухучете отражаются по первоначальной стоимости, которая зависит от источников поступления: Для объектов изготовленных на предприятии и приобретенных за плату по Ф затратам; Для объектов внесенных учредителями в счет вклада в УК - по согласованной стоимости; Безвозмездно полученные ОС - по рыночной стоимости; Приобретенные в обмен на другое имущество, по стоимости обмениваемого имущества. Фактические затраты включают: Суммы, уплаченные по договору купли- продажи поставщику; Суммы, уплаченные за консультационные и информационные услуги связанные с приобретением ОС; Регистрационные сборы, госпошлины; Таможенные пошлины; Невозмещаемые налоги; Вознаграждения, выплаченные посредническим организациям; Проценты по заемным средствам, привлеченные для приобретения ОС; Другие затраты связанные с приобретением ОС, доведением ОС до состояния пригодного к использованию. Не включаются в Ф затраты общехозяйственные и общепроизводственные расходы. Не вкл к факт-м затратам – общехоз и общепр-е расх. Первоначальная стоимость ОС не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством и в случае достройки, дооборудования, модернизации, в случае частичной ликвидации. Остаточная стоимость- это первоначальная стоимость минус начисленная амортизация. Восстановительная стоимость- стоимость воспроизводства ОС в своевременных условиях при своевременной технике технологии и ценах. Переоценку ОС организации могут проводить не чаще одного раза в год на 1 января. ОС переоцениваются по восстановительной стоимости путем индексации или прямым пересчетом по документально подтвержденным данным. Форм-е первон-й ст-ти ОС: приобр-е за оплату Д08 К60; получение от учредителей Д08 К75; получение по дог-ру дарения Д08 К98/2; изгот-е своими силами Д08 К10 70 69 76 02. Ввод объекта в экспл: Д01 К08. Начисл ам-ии по ОС исп-м: в процессе строит-ва Д08 К02; в осн пр-ве Д20 К02; во вспом-м пр-ве Д23 К02; для общепр-х целей Д25 К02; для общехоз-х целей Д26 К02; в обслуж-х пр-ах и хоз-ах Д29 К02; при сбыте пр-ии Д44 К02. Получение объекта ОС в тек. аренду Д001 К001 ( в теч 12 мес). Выбытие ОС: Д01/2 К01/1; Д02 К01/2 Д91 К 01/2 Д62 К91 – выр-ка; Д58 К91, Д91 К01/2 – в счет вклада в УК. Переоценка ОС Д01 К83 – дооценка первон ст-ти; Д83 К02 – ам-я; Д83 К 01 – уценка; Д02 К83/ если не было дооценки: Д84 К01 Д02 К84.

Документальное оформление поступления и наличия ОС.

Постановление Госкомстата РФ от 21.01.03 г. №7. Формы первичных док-в. №ОС-1 – акт о приемке - передаче объекта ОС. №ОС-3 акт приемки-сдачи отремонт-х, реконструир-х и можерниз-х объектов; №ОС-4 акт на спис-е ОС; №ОС-4а – акт на списание автотр-х ср-в; №ОС -4б – акт на списание группы однород-х объектов; №ОС-6 – инвен-я карточка учета объекта ОС; №ОС –14 – акт о приемке обор-я; №ОС-15 – акт приемки – передачи обор-я в монтаж; №ОС-16 – акт о выявл-х дефектах обор-я. Поступающие ОС оформляются актом приемки-передачи объекта ОС (ф. № ОС-1) в 1 экз. В бухгалтерии на основании акта оформляется инвентарная карточка ОС (ф. № ОС-6). Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (ф. № ОС-3). Внутреннее перемещение ОС оформляется накладной на внутреннее перемещение объекта ОС (ф. № ОС-2). Операции по ликвидации всех ОС оформляют актом на списание объекта ОС (ф. № ОС-4). Синтетический учет наличия и движения ОС ведут на активном, сальдовом счете 01 по первоначальной стоимости. Сальдо дебетовое - отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных ОС предприятия. Оборот по дебету отражает поступление, оборот по кредиту – выбытие объектов по разным причинам.

Учет поступления ОС в результате их безвозм-го получения, поступления в кач-ве вклада в УК.

Первичными документами подтверждающими безвозмездное получение объектов Основных средств, являются: акт о приеме-передаче объекта основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1 а или № ОС-16) с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта; счет-фактура на безвозмездно полученный объект основных средств;

документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с безвозмездным поступлением, доставкой объекта основных средств и приведением его в состояние, пригодное для использования; платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных расходов.Стоимость объектов основных средств, полученных организацией безвозмездно, учитывается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98–2 «Безвозмездные поступления») в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».Фактические затраты организации на доставку безвозмездно полученных объектов основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования, предварительно также учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Аналитический учет по субсчету 98–2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному получению объекта основных средств. Плательщиком НДС при безвозмездной передаче объекта основных средств является сторона, его передающая. При безвозмездной передаче объекта основных средств передающая сторона должна составить счет-фактуру установленной формы, которая выписывается на текущую рыночную стоимость этого объекта. Безвозмездно полученное имущество должно учитываться принимающей организацией по стоимости, включающей суммы НДС, уплаченные передающей стороной. Сторона, принимающая безвозмездно полученное имущество, не имеет права на вычет НДС и поэтому не выделяет сумму налога и учитывает его в составе стоимости полученного имущества. Счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче имущества (в том числе объектов основных средств), в книге покупок у организации-получателя не регистрируются. При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08–4 «Приобретение объектов основных средств») первоначальная стоимость объекта списывается в дебет счета 01 «Основные средства». Суммы по безвозмездно полученным объектам основных средств, учтенные на субсчете 98–2 «Безвозмездные поступления», в последующем списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–1 «Прочие доходы») по мере начисления амортизации по этим объектам. ОС внесенные в кач-ве вклада в УК – Д08 К75/1 – по соглас-й ст-ти, Д01 К08 – по первон-й ст-ти принятия ОС к учету; Безвозм-но получ-е от др ор-й Д08 К98/2 – по первон-й ст-ти Д01 К08 – при принятии к учету Д98 К91 – на сумму ежем нач-й ам-мм в теч срока пол-го исп-я.

Документальное оформление выбытия и ликвидации ОС.

Объекты основных средств выбывают из хозяйствующих субъектов по следующим причинам:

• продажа (реализация) объекта;

• списание в случае морального и физического износа;

• ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

• передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

• передача по договорам мены, дарения;

• по другим причинам.

Перемещение объектов основных средств между структурными подразделениями внутри организации выбытием не считается. Для решения вопросов оформления необходимой документации на их списание решением руководителя организации создается постоянно действующая комиссия. В состав комиссии обязательно входят лица, ответственные за сохранность объектов основных средств, и главный бухгалтер организации. Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется актами на списание основных средств. Актом по форме № ОС-4 оформляется списание одного объекта основных средств, а актом по форме № ОС-46 — одновременное списание нескольких объектов. Акты на списание оформляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем организации. Оформленные акты на списание основных средств передаются в бухгалтерию организации, которая отмечает снятие с учета объектов в инвентарных карточках (или инвентарной книге). Инвентарные карточки по выбывшим основным средствам продолжают храниться в течение срока, установленного руководителем организации, но не менее пяти лет. Для отражения выбытия ОС открывается отд субсч, Д01/1 К 01/2 на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта. Д-т 02 К-т 01/2— на сумму накопл ам-ии.

Учет амортизации ОС.

Различают моральный и физический износ. Физический- это утрата основными средствами и их первоначальная техника эксплуатационных качеств. Моральный- это частичная утрата ОС-ми и их потребительной стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства. Бухгалтерскому учету подлежит только физический износ. Амортизация- это включение в затраты производства изношенной части ОС. Амортизация не начисляется: Объекты жилищного фонда; Объекты внешнего благоустройства; Лесного и дорожного хозяйства; Продуктивный скот; Многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста; Земельные участки и объекты природопользования; Библиотечные фонды; Объекты ОС не коммерческих организаций; Экспонаты животного мира в зоопарке. По объектам, на которых не начисляется амортизация, начисляется износ - в конце года которые учитываются на забалансовом счете 010- износ ОС. Амортизационные отчисления начинаются с 1 числа месяца следующего за месяцем принятия объекта к бухучету, и начисляется до полного погашения стоимости или списания с бухучета. Начисление амортизации может производиться одним из способов: линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции. Линейный способ: заключается в равномерном начислении амортизации в течении всего срока полезного использования. Амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости и нормой амортизации, которая рассчитывается исходя из срока полезного использования. Начисление амортизации в зависимости от объема продукции или работ. В течении отчетного периода амортизация начисляется ежемесячно независимо от способа расчета в размере 1/12 годовой суммы. Расчет оформляется в разработочной таблице № 6 «Расчет амортизационных отчислений ОС». Сумма амортизации рассчитывается в рублях без копеек. Учет амортизации ОС ведут на счете 02- счет пассивный, сальдовый. Сальдо по кредиту отражает сумму начисленной амортизации всех ОС предприятия. Сумма начисленной амортизации ежемесячно включается в издержки производства и обращения Д 20,25,26,40 К 02. Списание суммы начисленной амортизации при выбытии ОС Д 02 К 01. К счету 02 могут открыты сл. субсчета 02/1- амортизация имущества сданного в лизинг. Сумма начисленной амортизации является источником капитальных вложений.

Учет ремонта ОС.

Ремонт ОС необходим для поддержания их в рабочем состоянии, ремонт ОС может осуществляться подрядным и хозяйственным способом, затраты на ремонт относятся на издержки производства в том периоде в котором возникли Д 25,26,44 К 10,70,69. При подрядном способе организация заключает договор с подрядчиком. Приемка отремонтированного объекта оформляется актом ОС-3, на стоимость законченных капитальных работ подрядчик предъявляет счет, акцепт счета оформляется проводками. Д 25,26,44 К 60- на стоимость выполненных работ Д 19 К 60- на сумму НДС. Для равномерного включения в издержки производства затрат на ремонт ОС организация может создавать резерв, сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость по нормативам установленным предприятием. Учет наличие и движение резерва на ремонт ведется на счете 96 «резервы предстоящих расходов» субсчет «резерв на ремонт ОС»- счет пассивный сальдовый, сальдо по кредиту отражает сумму не использованного резерва. Ежемесячно на издержки производства начисляется резерв Д 25,26 К 96. Если ремонт производится хозяйственным способом, то затраты на ремонт предварительно относят на счет 23 Д 23 К 10,70,69, а по окончанию ремонта Д96 К 23. При подрядном способе на сумму счета предъявленного подрядчиком Д 96 К 60, Д 19 К 60, оплата счетов подрядчика Д 60 К 51.

Учет переоценки ОС.

ОС переочениваются в неск-х случаях: чистые активы к концу предыд года оказ-ся меньше УК; необх доп-е собственники и инвесторы (произвести дооценку); желательно снизить платежи в бюджет по налогу на имущ-во (с с-до по 01 и 03сч, уценка). Сущ-т 4 принципа переоценки: объекты нужно переоценивать регулярно; переоценка ОС проводится не чаще 1 раза в год по состоянию на 1.01 тек отч пер; ОС переоцениваются по однород-м группам; чтобы провести переоценку надо подготовить неск-ко док-в: приказ, подпис рук-ем с указанием сотрудников, кот-е будут участвовать в переоценке и группы однород-х объектов ОС подлеж переоценке; акт по рез-м переоценки, рез-ты также отр-ся в инвентар-й карточке по Ф№ ОС-6.

Инвентаризация ОС.

Инвентаризация проводится ежегодно в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и на основании письменного приказа руководителя (Форма № ИНВ-22). Инвентаризация обязательна перед составлением годовой отчетности. До начала инвентаризации проводится проверка: инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; технических паспортов или другой технической документации; документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи (Форма № ИНВ-1) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись. По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (Форма № ИНВ-18). В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке: основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счетe 91; недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Учтены выявленные излишки основных средств Д01К91. Учет недостачи основных средств: Списание первоначальной стоимости Д01-В К01, Списание амортизации по основному средству Д02 К01-B, Учет недостачи по остаточной стоимости Д94 К01-B. Списание недостачи за счет виновных лиц : Остаточная стоимость Д73-2 К94 ,Превышение рыночной стоимости Д73-2 К 98 Получена сумма в счет погашения недостачи Д50,51 К73-2 Списана разница между рыночной и остаточной стоимостью Д98 К91. Списание недостачи за счет организации Д91 К01.