Ответы к госам

9. Государственные и общественные организации, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ. Уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование аудиторской деятельности в РФ, является Минфин России (Постановление Правительства РФ от 06.02.2002г. №80). Основные функции органа по государственному регулированию аудиторской деятельности: 1) выработка государствен. политики в сфере аудиторской деятельности; 2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в т.ч. утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организ., других нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность; 3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций; 4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в РФ; 5) иные предусмотренные ФЗ об аудиторской деятельности функции. В целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создается Совет по аудиторской деятельности, состав утверждается руководителем уполномоченного федерального органа, согласно вступающей в силу статьи 16 ФЗ №307 "Об аудиторской деятельности" (с 01.01.2010). Положение о совете по аудиторской деятельности утверждается уполномоченным федеральным органом. До 01.01.2010 в отношении Совета по аудиторской деятельности действует ст. 19 ФЗ №119 "Об аудиторской деятельности". Функции Совета по аудиторской деятельности: 1) рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности; 2) рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом; 3) одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также кодекс профессиональной этики аудиторов; 4) оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности; 5) вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления им внешнего контроля качества работы аудиторских организаций; 6) рассматривает обращения и ходатайства саморегулируемых организаций аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа; 7) осуществляет иные функции, необходимые для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах. Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Для осуществления деятельности в качестве саморегулируемой организации аудиторов некоммерческой организацией должны быть созданы специализированные органы, осуществляющие контроль за соблюдением членами такой организации требований Федерального закона об аудиторской деятельности, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов и рассмотрение дел о применении в отношении членов этой организации мер дисциплинарного воздействия. Саморегулируемая организация аудиторов наряду с функциями, установленными Федеральным законом "О саморегулируемых организациях", разрабатывает и утверждает стандарты саморегулируемой организации аудиторов, принимает кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухучета и бухг. (финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.

10. Документация аудитора. Документация – это рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита (в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде и т.д.). Единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой отчетности устанавливает ФПСАД №2 "Документирование аудита". Аудитор определяет объем документации по каждой аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым, но объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае необходимости передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, а он смог понять проделанную прежним аудитором работу и обоснованность его решений и выводов. В целях повышения эффективности проверки рекомендуется разрабатывать в аудиторской организации типовые формы документации (напр., стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы. Для повышения эффективности аудита в ходе проверки допускается использовать графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что перечисленные материалы подготовлены надлежащим образом. Рабочие документы обычно содержат: • информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица; • копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов; • информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет деятельность; • информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и изменения к ним; • доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и корректировки этих оценок; • анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухучета, наиболее важных экономических показателей и их изменений; • сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения; • сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения; • копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них; • копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля; •письменные заявления, полученные от аудируемого лица; • выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены в ходе выполнения процедур аудита; • копии бух. отчетности и аудиторского заключения; и др. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Аудиторская организация вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессиональной этике, а также не нарушающие права и охраняемые законом интересы экономического субъекта, в отношении которого проводился аудит, и других лиц. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией. Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

11. Заключение договора на проведение аудиторской проверки. Экономические субъекты самостоятельно выбирают аудитора, аудиторскую фирму для оказания аудиторских услуг или проведения аудиторской проверки. Выбрав аудиторскую фирму, организация составляет и направляет ей официальное письмо-предложение о проведении аудита (оферта). Аудитор, рассмотрев полученное предложение, направляет экономическому субъекту письмо-обязательство до заключения договора для документального подтверждения согласия на проведение аудита и разъяснения его условий (акцепт). Для принятия решения о сотрудничестве с клиентом аудиторы должны ознакомиться с проверяемым субъектом, для чего изучаются учредительные документы, виды деятельности, учетная политика, проводятся беседы с руководителем и специалистами организации, проводится экспресс-аудит путем устного тестирования, ознакомления с отчетностью, ее основными показателями, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период. На стадии предварительного планирования с руководством субъекта должны быть обсуждены и согласованы соответствующие организационные вопросы, связанные с созданием нормальных условий для работы и оплатой указанных услуг, с учетом таких факторов, как принципиальная возможность проведения аудита, репутация клиента, платежеспособность и другие его особенности, наличие в аудиторской организации необходимых кадров, аудиторская организация должна решить, согласна ли она работать с данным клиентом. Если аудиторская организация и экономический субъект пришли к соглашению о возможности аудита, они должны перейти к документальному оформлению своих взаимоотношений. Договор на оказание аудиторских услуг подтверждает и фиксирует официальное, юридическое соглашение интересов участвующих сторон. По договору на оказание аудиторских услуг исполнитель-аудитор обязуется оказать услуги (совершить определенные действия), а заказчик-клиент – оплатить эти услуги. Согласно требованиям ФПСАД №12 "Согласование условий проведения аудита", в тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия: 1. Предмет договора на оказание аудиторских услуг. 2. Условия оказания аудиторских услуг. 3. Права и обязанности аудиторской организации. 4. Права и обязанности экономического субъекта. 5. Стоимость и порядок аудиторских услуг. 6. Ответственность сторон и порядок разрешения споров. Текст договора также может содержать другие важные для сторон обстоятельства: примерный календарный план оказания аудиторских услуг и состав участвующей в этом группы аудиторов; общая характеристика применяемых методов проведения проверки и оказания услуг; уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита; согласие субъекта на использование результатов, полученных предшествующей аудиторской организацией; указания по ограничению ответственности аудиторской организации; порядок оплаты дополнительных расходов, возникающих в ходе оказания аудиторских услуг и другие условия. В договоре целесообразно отразить случаи (причины), когда аудитор может выдать клиенту отрицательное заключение или вовсе отказаться от выдачи заключения. Необходимо также указать сроки представления клиентом документов, необходимых для проведения аудита, т.к. клиенты иногда приглашают аудитора, когда их бухгалтерский отчет еще не готов, что осложняет работу. Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый или долгосрочный характер, предметом договора могут выступать одновременно услуги по проведению аудита как такового, а также сопутствующих услуг. В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.

12. Аттестация аудиторов и лицензирование аудиторской деятельности. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью, в форме квалификационного экзамена, успешно сдавшим, выдается квалификационный аттестат аудитора без огранич. срока действия. Аттестация проводится в области: общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования; аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов. К аттестации допускаются лица, имеющие высшее экономическое или юридическое образование, полученное в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо имеющие документ о высшем экономическом или юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельство об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом или юридическом образовании, а также стаж работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет из последних пяти на территории РФ (либо в российских или совместных с российскими организациях и учреждениях на территории иностранных государств). С 01.01.2011 вступают в силу положения ст. 11 ФЗ №307, согласно которым: а) ко дню объявления результата квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухучета и составлением бухг. отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа должны приходиться на работу в аудиторской организации; б) к квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессиональн. образования; в) квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом; г) решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора принимается в случае, если претендент не соответствует установленным ФЗ об аудиторск. деятельности требованиям; д) аудитор обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утвержденным саморегулирумой организацией аудиторов, членом которой он является. Миним. продолжительность обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов, не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год (требования этого пункта действуют с 01.01.2010). Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях (с 01.01.2010): а) получения аттестата с использованием подложных документов либо получения аттестата лицом, не соответствующим требованиям к претенденту, установленным ФЗ об аудиторской деятельности; б) вступления в силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока; в) несоблюдения требования о независимости аудиторских организаций и аудиторской тайне; г) систематического нарушения при проведении аудита требований ФЗ об аудиторской деятельности или стандартов аудита; д) подписания аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным; д) неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности в течение двух последовательных календарных лет; е) несоблюдение аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации; е) уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы. (До 01.01.2010 действует ст. 16 №119-ФЗ, требования похожи). С 1 января 2010 года лицензии на осуществление аудиторской деятельности утрачивают силу и аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, не вступившие в саморегулируемые организации аудиторов, не вправе проводить аудит и ок

13. Ответственность аудиторов. Аудитор несет гражданскую, административную и моральную ответственность за: 1. Нарушение условий договора или гражданского законодательства, связанное с неисполнением обязательств либо исполнением его ненадлежащим образом. Отдельная статья УК РФ устанавливает ответственность индивидуальных аудиторов за использование полномочий вопреки задачам аудиторской деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя и других лиц. 2. Разглашение коммерческой тайны аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну – аудируемое лицо вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков. Находящиеся в распоряжения аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляется исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти РФ в случаях, предусмотренных законодательными актами РФ. 3. Причиненный вред в результате некачественного проведения аудита. Аудитор ответственен только за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовых отчетов проверяемой организации. Аудиторск. организация обязана руководствоваться требованиями нормативн. документов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ, и профессиональными этическими принципами аудита. Для доказательства того, что аудитор не имеет обязательств перед клиентом, важно, чтобы в договоре четко были определены характер предоставляемых услуг, их продолжительность и стоимость. 4. Составление заведомо ложного заключения (признается таковым только по решению суда) – аудиторского заключения, составленного без проведения аудиторской проверки или составленного по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. В отношении аудиторских организаций, аудиторов – членов саморегулируемых организаций аудиторов, допустивших нарушение требований ФЗ об аудиторской деятельности, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, саморегулируемая организация аудиторов или уполномоченный федеральный орган могут применить следующие меры дисциплинарного воздействия: а) вынести предписание, обязывающее устранить выявленные по результатам проверки качества работы нарушения и устанавливающее сроки устранения нарушений; б) вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушений; в) наложить штраф; г) принять решение о приостановлении членства в организации до устранения выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства; д) принять решение об исключении из организации; е) иные меры. Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях (с 01.01.2010): а) получения аттестата с использованием подложных документов либо получения аттестата лицом, не соответствующим требованиям к претенденту, установленным ФЗ об аудиторской деятельности; б) вступления в силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока; в) несоблюдения требования о независимости аудиторских организаций и аудиторской тайне; г) систематического нарушения при проведении аудита требований ФЗ об аудиторской деятельности или стандартов аудита; д) подписания аудиторского заключения, признанного заведомо ложным; д) неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности в течение двух последовательн. календарных лет; е) несоблюдение аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации; е) уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы (До 01.01.2010 действует ст. 16 №119-ФЗ, требования похожи).

14. Обязательный аудит. Обязательный аудит проводится в случаях, если: 1) организация имеет организационно-правовую форму ОАО; 2) организация является: кредитной организацией; бюро кредитных историй; страховой организацией; обществом взаимного страхования; товарной или фондовой биржей; инвестиционным фондом; государственным внебюджетным фондом; фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц; 3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн. рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествующего отчетному, превышает 20 млн. рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть снижены; 4) в иных случаях, установленных федеральными законами. Обязательный аудит проводится ежегодно. Обязательный аудит бухг. (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж или иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями. Договор на проведение обязательного аудита бухг. (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 %, а также бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного или муниципального унитарных предприятий заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном ФЗ от 21.07.2005 года N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд". В соответствии с ФЗ №395-1 "О банках и банковской деятельности": кредитная организация представляет в Банк России годовой отчет (включая бухг. баланс и отчет о прибылях и убытках) после подтверждения его достоверности аудиторской организацией. Аудиторское заключение направляется в Банк России в трехмесячный срок со дня представления в Банк России годовых отчетов кредитной организации, банковских групп и банковских холдингов. В соответствии с ФЗ №4015-1 "Об организации страхового дела в РФ": страховщики опубликовывают годовые бухг. отчеты в средствах массовой информации в порядке и в сроки, которые установлены нормативными правовыми актами РФ, после аудиторского подтверждения достоверности содержащихся в этих отчетах сведений. В соответствии с ФЗ №75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах": фонды обязаны ежегодно по итогам финансового года проводить независимую аудиторскую проверку. Аудиторское заключение представляется фондом в уполномоченный федеральный орган не позднее 30 июня. В соответствии с ФЗ №208-ФЗ "Об акционерных обществах": перед опубликованием отчетности общество обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами. В соответствии с ФЗ №161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях": бухгалтерская отчетность унитарного предприятия в случаях, определяемых собственником имущества унитарного предприятия, подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке независимым аудитором. В соответствии с ФЗ №156-ФЗ "Об инвестиционных фондах": заключение аудитора по результатам ежегодной аудиторской проверки является обязательным приложением к отчетности акционерного инвестиционного фонда, управляющей компании паевого инвестиционного фонда.

15. Письмо-обязательство аудитора. Требования, предъявляемые к письму о проведении аудита закреплены в ФПСАД №12 "Согласование условий проведения аудита". Письмо о проведении аудита – документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта–клиента и аудитора (аудит. фирмы) на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки. Письму, как правило, должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой о проведении аудита и оказании аудиторских услуг. Письмо направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора, цели и масштаба аудита. Если цели и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, письмо может не составляться либо давать лишь дополнительную информацию для экономического субъекта. Однако есть факторы, делающие целесообразным составление нового письма: любой признак, указывающий на неправильное понимание аудируемым лицом цели и объема аудита; любые пересмотренные или особые условия аудиторск. задания; кадровые изменения в высшем руководстве, совете директоров или в структуре аудируемого лица; изменения в структуре собственности аудируемого лица; значительные изменения характера или масштабов деятельности аудируемого лица; требован. законодательства РФ. Обязательные указания в письме включают: 1) указания по условиям аудиторской проверки: об объекте и цели аудиторской проверки, в частности о порядке аудита филиалов и подразделений экономического субъекта в случае их наличия (должно ли аудиторское заключение включать заключение о достоверности их бухг. отчетности); о законодательных и нормативных документах, на основании которых проводится аудит; 2) указания по обязательствам аудиторской организации: о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведения работы; об ответственности за оказываемые услуги, за соблюдение коммерческ. тайны; о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухучете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля аудируемого лица; 3) указания по обязательствам экономического субъекта: об его ответственности за полноту и достоверность представленной документации бухучета и бухг. отчетности; об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухг. регистрам, компьютерной базе данных и др. необходимой документации и информации; о направлении субъектом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении ими соответствующей задолженности; о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухг. отчетности экономического субъекта. К дополнительной информации, включенной в текст письма-обязательства по желанию аудиторской фирмы или клиента относятся: общие сведения об оказываемых аудиторской фирмой услугах, квалификации ее персонала; примерный календарный план проведения аудита и состав группы аудиторов; общая характеристика применяемых методов аудита; предлагаемые условия оплаты труда; предложение об использовании услуг независимых экспертов и др. Содержание письма (нет жестких рекомендаций) определяется прежде всего запросами клиента, его финансовым состоянием, степенью взаимного доверия между аудитором и клиентом. Письмо о проведении аудита документально подтверждает согласие аудитора с условиями, поставленной перед ним задачей, степенью ответственности перед клиентом; разъясняет клиенту, какие действия потребуются от него и работников предприятия, степень ответственности за предоставленную для проверки документацию.

16. Планирование аудита. Планирование аудита проводится аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии с частными принципами: комплексность, непрерывность, оптимальность. Единые требования по планированию аудита бухгалтерской отчетности определены ФПСАД №3 "Планирование аудита", они устанавливают, что проверка должна быть проведена эффективно. При планировании аудита выделяют этапы: предварит. планирование аудита; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита. На этапе предварительного планирования аудитор знакомится с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, информацией о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности, оценивает возможность проведения аудита. Общий план аудита служит руководством в осуществлении программы аудита, должен быть документально оформлен, в нем описывают предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки, при его разработке принимают во внимание: 1. Деятельность аудируемого лица, его финансовое состояние, требования к его финансовой отчетности, включая изменения с даты предшествующего аудита, уровень компетентности руководства. 2. Систему бухучета и внутреннего контроля, планы использования тестов средств контроля и процедур проверки по существу. 3. Риск и существенность, выявление сложных областей бухучета, напр., таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера (оценочные показатели). 4. Характер, временные рамки и объем процедур, влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей, существование внутреннего аудита и его влияние на процедуры внешнего аудита. 5. Координацию, направление работы, текущий контроль и проверку выполняемых заданий, привлечение других аудиторских организаций к проверке подразделений, филиалов, дочерних компаний аудируемого лица, привлечение экспертов, количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с аудируемым лицом. 6. Прочие аспекты – возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом, существование аффилированных лиц, форма и сроки представления аудируемому лицу заключений и отчетов в соответствии со стандартами аудита, законодательством и условиями конкретного аудиторского задания, и др. Аудитор вправе обсуждать определенные аудиторские процедуры и отдельные разделы общего плана аудита и с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица и эффективности аудита. Аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита. На базе общего плана аудита разрабатывается программа аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Общий план и программа по мере необходимости уточняются и пересматриваются в ходе аудита, т.к. планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита фиксируются документально.