DF_11 / Дєєва Н.М. Бюджетний менеджмент / 5

ся підписами головного бухгалтера чи його заступника та підписом відповідального виконавця.

Для складання достовірної звітності органам Державного казначейства надається право щомісячно (в разі необхідності) проводити коригуючі проводки.

Помилкові записи, виявлені після складання щоденного оборотносальдового балансу та місячного балансу, а також після 31 грудня, але до складання річного бухгалтерського звіту, виправляються шляхом коригуючих проводок. Порядок та особливості застосування коригуючих проводок визначається Державним казначейством України. Даний порядок не поширюється на рахунки клієнтів.

Після закінчення місяця (не пізніше 20 числа наступного місяця) особові картки підлягають комплектуванню в розрізі балансових та позабалансових рахунків, а також у календарній черговості за відповідальними виконавцями з передачею цих карток у поточний архів. На титульній сторінці пачки серед інших необхідних реквізитів зазначаються номери рахунків четвертого порядку, місяць, рік та термін їх зберігання.

6.6. Внутрішній казначейський контроль

Внутрішній казначейський контроль – це сукупність процедур, які забез-

печують достовірність та повноту інформації, що передається керівництву Державного казначейства, дотримання положень нормативних актів при здійсненні операцій Державного казначейства по виконанню бюджетів.

Внутрішній контроль поєднує в собі бухгалтерський та адміністративний (операційний) контролі.

Система внутрішнього контролю, як і всі інші процедури, має бути чітко документована. Документація за процедурами внутрішнього контролю (у паперовій або електронній формі) повинна бути доступною працівникам для користування.

Бухгалтерський контроль - це сукупність процедур, що дають змогу забезпечити збереження активів бюджетів та достовірність звітності, що складається на основі даних, одержаних від підрозділів, які відповідають за проведення конкретних операцій. Він включає:

–заходи щодо забезпечення безпомилкового відображення операцій відповідно до їх економічної суттєвості;

–продуктивність системи документообігу;

–наявність нормативних документів, які передбачають здійснення процедур, що забезпечують бухгалтерський контроль.

Бухгалтерський контроль повинен надавати можливістьупевнитися в тому, що:

–операції проведені тільки з загального та / або спеціального дозволу керівництва;

–операції відображені та оцінені згідно з вимогами бюджетної та облікової політики;

208

–система аналітичного обліку дає змогу детально простежувати: використання ресурсів та рух активів бюджетів;

–доступ до активів можливий тільки з дозволу керівництва органу Державного казначейства.

Адміністративний контроль – це сукупність процедур, згідно з якими керівництво органу Державного казначейства має право делегувати свої повноваження, зокрема:

–ефективність, продуктивність та безпека процедур обробки інформації;

–наявність процедур, які чітко розмежовують завдання та відповідальність служб і працівників органу Державного казначейства;

–збереження цінностей та активів;

–безпека працівників органу Державного казначейства.

Адміністративний контроль передбачає перевірку правильності фінансової операції до та після її проведення з метою забезпечення її відповідності встановленим правилам.

Адміністративний контроль дає змогу виявити ризики і вжити ефективних заходів щодо них.

До системи адміністративного контролю належать такі елементи:

–організаційна структура Державного казначейства;

–методи закріплення повноважень та обов'язків;

–методи контролю, що застосовуються керівництвом для проведення моніторингу результатів роботи, включаючи внутрішній аудит;

–принципи та практика у сфері трудових ресурсів;

–система бухгалтерського обліку;

–принципи бухгалтерського обліку та процедури контролю. Адміністративний контроль передбачає розподіл повноважень між праців-

никами органу Державного казначейства таким чином, щоб жоден працівник або обмежена група працівників не змогли зосередити у своїх руках усі необхідні для здійснення повної операції повноваження (прийом, оплату, зберігання).

Для цього операційний цикл будь-якої операції має передбачати такі етапи:

–дозвіл на операцію;

–облік;

–здійснення платежів;

–контроль /аудит операцій.

Взаємозв’язок між системою внутрішнього контролю та внутрішнім аудитом

Внутрішній аудит – це незалежний підрозділ, який не бере участі у виконанні операцій, а періодично здійснює перевірки та оцінює:

–адекватність і ефективність заходів та системи внутрішнього контролю;

–повноту, своєчасність і достовірність фінансової та іншої звітності;

–дотримання принципів і внутрішніх процедур обліку;

–відповідність регулятивним вимогам.

Створення ефективної системи внутрішнього фінансового контролю досягається шляхом оптимізації взаємовідносин та обміну інформацією між внутрі-

209

шнім контролем, зовнішніми та внутрішніми аудиторами Державного казначейства.

Право підпису розрахункових документів надається працівникам органу Державного казначейства з оформленням спеціального розпорядження керівника органу Державного казначейства, де вказується прізвище, ім'я та по батькові працівника, його посада й зразок підпису.

Право контрольного підпису (без обмеження сумою операції) на розрахункових документах, які підлягають додатковому контролю, мають керівники та головні бухгалтери, їх заступники. Надання прав контрольного підпису посадовій особі не виключає можливості виконання нею (крім головного бухгалтера) функцій відповідального виконавця з визначеного кола операцій. У такому випадку нею контролюються документи за операціями, які виконуються іншими працівниками. Комплекти зразків підпису посадових осіб, які мають право підпису на розрахункових документах, передаються під розписку операційним і контролюючим працівникам та іншим службам, де використовуються документи.

Перелік операцій, які підлягають додатковому контролю, визначається окремими порядками. Розрахункові документи за операціями, які підлягають додатковому контролю, відповідальний виконавець передає у необхідній кількості. примірників контролюючому працівнику, який перевіряє правильність оформлення операцій та переконується в повній відповідності (тотожності) першого й інших примірників документа, після чого підписує їх. Після додаткового контролю платіжний документ направляється відповідальному виконавцю для відображення операцій за відповідними рахунками.

Для перевірки достовірності підписів посадових осіб органу Державного казначейства на розрахункових документах, що приймаються до виконання, відповідальні працівники повинні мати зразки цих підписів.

Перелік посадових осіб, які мають право підписувати первинні облікові документи, затверджується наказом відповідного органу Державного казначейства.

Контролери користуються своїми примірниками зразків підпису працівників органу Державного казначейства та зразками підписів і відбитків печаток клієнтів.

Первинний контроль здійснюється відповідальним виконавцем (бухгалтером, контролером), який, з огляду на зміст наданих документів перевіряє правильність їх оформлення та правильність проведених розрахунків. Після перевірки відповідності цим вимогам документ підписується відповідальним виконавцем.

Система обліку надає бюджетному управлінню інформацію щодо рівня фінансування та рівня надходжень. Вона дозволяє виявити, чи не перевищує фінансування бюджетні обсяги з певних статей Це дозволяє бюджетному управлінню вносити корективи в процес для збалансованості бюджету. Для прийняття таких рішень бюджетне управління повинне мати в своєму розпорядженні план рахунків, який відповідає бюджетним кодам.

210

Питання для самоконтролю та завдання

1.Охарактеризуйте систему обліку виконання бюджету.

2.Якими принципами керується система бухгалтерського обліку Держаного казначейства?

3.Які основні завдання системи бухгалтерського обліку ви знаєте?

4.Дайте визначення облікової політики Державного казначейства.

5.На яких засадах Бюджетного кодексу України будується бухгалтерський облік?

6.Охарактеризуйте права й обов’язки головного бухгалтера.

7.Розкрийте вимоги до первинних документів.

8.У яких випадках використовуються меморіальні документи?

9.Охарактеризуйте схему прийому та оплати документів.

10.Дайте визначення реєстрам синтетичного та аналітичного обліку.

11.Сформулюйте мету та завдання Плану рахунків.

12.Охарактеризуйте класи рахунків.

13.Дайте визначення внутрішнього казначейського контролю.

14.Дайте визначення бухгалтерського контролю.

15.Дайте визначення адміністративного контролю.

Орієнтовна тематика рефератів

1.Завдання облікувиконання бюджету уфінорганах.

2.Облік грошових коштів бюджету.

3.Облік доходів бюджету.

4.Облік видатків бюджету.

5.Визначення результатів виконання бюджетів.

211