1. За видами операцій (товарні і нетоварні) Ознаки:

1. Розрахунки за продукцію, товари, роботи, послуги (розрахунки з постачальниками за поставлені ним продукцію і товари, надані ним послуги, виконані підрядниками роботи, .або розрахунки з покупцями за відвантажені їм продукцію і товари, надані послуги чи виконані роботи замовникам.)

2. Розрахунки по нетоварних операціях (розрахунки з бюджетом, розрахунки із фондами соціального захисту населення, розрахунки по заробітній платі, з підзвітними особами тощо)

11. За термінами погашення боргів: (довгострокові і поточні)

Ознаки:

1. Довгострокові (борги, які згідно умов договору повинні бути сплачені в термін, що перевищує 12 календарних місяців з дати балансу).

2. Короткострокові (поточні) (борги, які згідно умов договору повинні бути сплачені в термін, що менший за 12 календарних місяців з дати балансу)

Поточні зобов'язання відображаються у балансі за сумою погашення.

Приклад:

Таблиця 12.1

№ з/п	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дт	Кт
.	На поточний рахунок у банку зарахований короткостроковий кредит	311	601	50000
	Нараховані відсотки за кредит за звітний місяць	951	684	1500
	Нараховані відсотки за кредит за наступний місяць	951	684	1500
	Погашена заборгованість перед банком за позикою	601	311	50000
	Погашена заборгованість перед банком за відсотками	684	311	3000

Оцінка довгострокових зобов'язань залежить від умов та сум активів, яку отримує підприємство в обмін на зобов'язання

Усі довгострокові зобов'язання, на які нараховуються відсотки, відображаються у балансі за їх теперішньою вартістю.

Теперішня вартість довгострокового зобов'язання

=

Теперішня вартість основної суми боргу

+

Теперішня вартість ануїтету

Приклад:

На дату складання звітності у підприємства існує зобов'язання по відсотковому векселю (20% річних, які сплачуються щорічно) на суму 100 000 грн. до моменту погашення якого залишається 2 роки. Ринкова ставка подібних векселів - 10%.

Теперішня вартість основної суми боргу визначається за допомогою Таблиці значень теперішньої вартості однієї грошової одиниці (умовно - 0,8264) і дорівнює 100 000 грн. х 0,8264 = 82640 грн.

Теперішня вартість ануїтету визначається за допомогою Таблиці значень теперішньої вартості звичайного ануїтету однієї грошової одиниці (умовно 1,7355) і дорівнює 100 000 грн. х 1,7355 -=34710 грн.

Теперішня вартість довгострокового векселя = 82640 + 34710 = 117350.

Різниця між номіналом (сумою погашення) і теперішньою вартістю становитиме 17350 грн. премії по векселю.

Якщо взяти ринкову ставку 24%, то теперішня вартість векселя визначається так:

100 000 грн. х (0,6504 з таблиці значень) + 20000 х (1,4568з таблиці значень) = 94 176.

В цьому випадку отримана негативна сума - 5824 грн. - це дисконт.

Особливу увагу студенти повинні приділити оцінці довгострокових зобов'язань за облігаціями та акціями. Важливим також є питання оцінки та обліку забезпечень оплати відпусток.

Для вивчення другого питання слід уважно переглянути Інструкцію до плану рахунків, в якій наведені кореспондуючі рахунки з рахунками зобов'язань та план рахунків.

Рахунки, на яких обліковуються зобов'язання є пасивними. По кредиту відображається сума збільшення зобов'язань, а по дебету - їх погашення.

Для обліку розрахунків за податками й платежами використовується рахунок 64. Аналітичний облік ведеться у відомостях аналітичного обліку в розрізі видів податків і платежів. З цією метою до рахунків 641 "Розрахунки за податками" і 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами" відкриваються субрахунки з відповідними назвами податків і платежів. По кредиту рахунку 64 в кореспонденції з відповідними рахунками відображаються суми нарахованих до сплати бюджету податків і платежів, по кредиту - їх оплата чи відшкодування з бюджету (таблиця 12.2).

Таблиця 12.2

№ з/п	Зміст операції	Дт	Кт
1	Нараховано податок на прибуток	981	641
2	Нараховано комунальний податок	92	641
3	Утримано із заробітної плати працівників підприємства податок на доход фізичних осіб	661	641
4	Перераховані з поточного рахунку суми податків	641	311

Зобов'язання з податку на додану вартість

Підприємства, що підлягають обов’язковій реєстрації, або зареєстровані добровільно платниками ПДВ, повинні вести облік з ПДВ.

Податковим періодом є календарний місяць, отже облік ПДВ необхідно вести протягом місяця та в кінці місяця складати Декларацію.

Первинними документами для обліку розрахунків з податку на додану вартість є податкові накладні, типова форма яких затверджена наказом ДПАУ від 30.06.2005р. № 244. Податкові накладні виписуються у двох екземплярах продавцем продукції товарів, робіт, послуг, інших товарно-матеріальних цінностей тощо, якщо їх перелік включений до переліку об’єктів , що при продажу підлягають обкладанню таким податком за ставкою 20% або 0%. Інформація з накладних протягом місяця реєструється у реєстрах податкових накладних: у розділі 2 «Видані податкові накладні» фіксується інформація про суми ПДВ, які підприємство зобов’язане сплатити до бюджету (зобов’язання по ПДВ).у розділі 1 «Отримані податкові накладні» фіксуються суми ПДВ у вартості придбаних продукції, товарів, робіт, послуг тощо, на які підприємство має право зменшити свої податкові зобов’язання по ПДВ перед бюджетом (податковий кредит). В кінці місяця підводяться підсумки в обох реєстрах, та переносяться у відомість аналітичного обліку розрахунків по податках і платежах з бюджетом в кореспонденції з відповідними бухгалтерськими рахунками. Відображення операцій з ПДВ наведено у таблиці 12.3.

Таблиця 12.3

№	Зміст операції	Дт	Кт	Сума, грн.
1	Відвантажена продукція покупцям з відстроченням платежу	361	701	24000 (вкл. ПДВ)
2	Нараховано зобов'язання з ПДВ	701	641	4000 (ПДВ)
3	Списана собівартість відвантаженої продукції	901	26	16000
4	Отримана від постачальника сировина	201	631	3000 (без ПДВ)
5	Відображено розрахунки за податковим кредитом з ПДВ	641	631	600 (ПДВ)
6	Перераховано належну до бюджету суму ПДВ	641	311	3400 (4000 - 600)