bukhgaltersky_oblik / Зубілевич С.Я. та ін. Посібник з бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності підприємствами України / 2.04 FIN-INVESTMENTS_p

2.4. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ

Таблиця 5

Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації

		Номінальна сума	Сума відсотка за	Сума амортизації	Амортизована
	Дата		ефективною	дисконту, грн.	собівартість
		відсотка, грн.
			ставкою, грн. 3	(гр.3 – гр.2)	інвестиції, грн.4
	1	2	3	4	5
	02.01.2001				900 000
	31.12.2001	100 000	118 421	18 421	918 421
	31.12.2002	100 000	120 845	20 845	939 266
	31.12.2003	100 000	123 588	23 588	962 854
	31.12.2004	100 000	137 146 5	37 146 6	1 000 000
	Підсумок	400 000	500 000	100 000	Х

					Таблиця 6
	Відображення в обліку облігацій, придбаних з дисконтом
№	Зміст операції		Кореспонденція рахунків			Сума, грн.
з/п			Дебет		Кредит
1	2		3		4	5
1	02.01.2001р. Зарахування	143	“Інвестиції	311	“Поточні рахунки в	900 000
	придбаних облігацій до складу	непов‟язаним сторонам”		національній валюті”
	фінансових інвестицій за ціною
	придбання
2	31.12.2001 р. Нарахування	373	“Розрахунки за	732	“Відсотки одержані”	100 000
	відсоткового доходу до отримання	нарахованими доходами”
3	Амортизація дисконту	143	“Інвестиції	732	“Відсотки одержані”	18 421
		непов‟язаним сторонам”
4	Отримання відсотків за облігацією	311	“Поточні рахунки в	373	“Розрахунки за	100 000
		національній валюті”		нарахованими доходами”
5	31.12.2002 р. Нарахування	373	“Розрахунки за	732	“Відсотки одержані”	100 000
	відсоткового доходу до отримання	нарахованими доходами”
6	Амортизація дисконту	143	“Інвестиції	732	“Відсотки одержані”	20 845
		непов‟язаним сторонам”
7	Отримання відсотків за облігацією	311	“Поточні рахунки в	373	“Розрахунки за	100 000
		національній валюті”		нарахованими доходами”
8	31.12.2003 р. Нарахування	373	“Розрахунки за	732	“Відсотки одержані”	100 000
	відсоткового доходу до отримання	нарахованими доходами”
9	Амортизація дисконту	143	“Інвестиції	732	“Відсотки одержані”	23 588
		непов‟язаним сторонам”

3	Сума даної графи визначається як добуток вартості інвестиції на попередню дату (графа 5) та
розрахованої ефективної ставки відсотка (13,1579 %).			118 421 = 900 000 х 13,1579%
4	Сума даної графи визначається додаванням вартості інвестиції на попередню дату та суми амортизації
дисконту за звітний період (графа 4).		918 421 = 900 000 + 18 421

5 У даному випадку за останній рік сума відсотка за ефективною ставкою та сума амортизації дисконту визначається таким чином, щоб балансова вартість інвестиції на дату погашення дорівнювала номінальній вартості.

108	USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

2.4. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ

Продовження табл. 6

1	2		3		4	5
10	Отримання відсотків за облігацією	311	“Поточні рахунки в	373	“Розрахунки за	100 000
		національній валюті”		нарахованими доходами”
11	31.12.2004 р. Нарахування	373	“Розрахунки за	732	“Відсотки одержані”	100 000
	відсоткового доходу до отримання	нарахованими доходами”
12	Амортизація дисконту	143	“Інвестиції	732	“Відсотки одержані”	37 146
		непов‟язаним сторонам”
13	Отримання відсотків за облігацією	311	“Поточні рахунки в	373	“Розрахунки за	100 000
		національній валюті”		нарахованими доходами”
14	Повернення номінальної суми	311	“Поточні рахунки в	143	“Інвестиції	1 000 000
	облігації	національній валюті”		непов‟язаним сторонам”

Приклад 2. Відображення в обліку облігацій, придбаних з премією

2 січня 2001р. підприємство “КАВА” придбало облігації номінальною вартістю 100 000 грн. з річною фіксованою ставкою 15% з метою утримання до погашення. Ціна придбання – 109 000 грн. Облігації були випущені строком на три роки. Виплата відсотка здійснюється щорічно в кінці року.

Премія за облігацією = 109 000 – 100 000 = 9 000

Ефективна ставка			=			(100 000 х 15%) - (9 000 : 3)			=	11,48 %
		відсотка			(109 000 + 100 000)/2
										Таблиця 7
	Розрахунок амортизації премії за інвестиціями в облігації
		Номінальна сума			Сума відсотка за		Сума амортизації			Амортизована
Дата						ефективною	премії, грн.			собівартість
		відсотка, грн.
					ставкою, грн. 6		(гр.2 – гр.3)			інвестиції, грн.7
1		2			3		4			5
01.01.2001										109 000
31.12.2001		15 000			12 513		2 487			106 513
31.12.2002		15 000			12 228		2 772			103 741
31.12.2003		15 000			11 259 8		3 741 9			100 000
Підсумок		45 000			36 000		9 000			Х

6 Сума даної графи визначається як добуток вартості інвестиції на попередню дату (графа 5) та розрахованої ефективної ставки відсотка (11,48 %).

7 Сума даної графи визначається як різниця між вартістю інвестиції на попередню дату та сумою амортизації премії за звітний період (графа 4).

8 У даному випадку за останній рік сума відсотка за ефективною ставкою та сума амортизації премії визначається таким чином, щоб балансова вартість інвестиції на дату погашення дорівнювала номінальній вартості.

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

109

2.4. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ

						Таблиця 8
	Відображення в обліку облігацій, придбаних з премією
№	Зміст операції		Кореспонденція рахунків				Сума, грн.
з/п			Дебет		Кредит
1	2		3		4		5
1	02.01.2001р. Зарахування	143	“Інвестиції	311	“Поточні рахунки в		109 000
	придбаних облігацій до складу	непов‟язаним сторонам”		національній валюті”
	фінансових інвестицій за ціною
	придбання
2	31.12.2001 р. Нарахування	373	“Розрахунки за	732	“Відсотки одержані”		12 513
	відсотків до отримання,	нарахованими доходами”
	зменшених на суму амортизації
	премії
	(гр. 3 табл. 7)
3	Амортизація премії	373	“Розрахунки за	143	“Інвестиції		2 487
		нарахованими доходами”		непов‟язаним сторонам”
4	Отримання відсотків за	311	“Поточні рахунки в	373	“Розрахунки за		15 000
	облігацією	національній валюті”		нарахованими доходами”
5	31.12.2002 р. Нарахування	373	“Розрахунки за	732	“Відсотки одержані”		12 228
	відсотків до отримання	нарахованими доходами”
	(гр. 3 табл. 7)
6	Амортизація премії	373	“Розрахунки за	143	“Інвестиції		2 772
		нарахованими доходами”		непов‟язаним сторонам”
7	Отримання відсотків за	311	“Поточні рахунки в	373	“Розрахунки за		15 000
	облігацією	національній валюті”		нарахованими доходами”
8	31.12.2003 р. Нарахування	373	“Розрахунки за	732	“Відсотки одержані”		11 259
	відсотків до отримання	нарахованими доходами”
	(гр. 3 табл. 7)
9	Амортизація премії	373	“Розрахунки за	143	“Інвестиції		3 741
		нарахованими доходами”		непов‟язаним сторонам”
10	Отримання відсотків за	311	“Поточні рахунки в	373	“Розрахунки за		15 000
	облігацією	національній валюті”		нарахованими доходами”
11	Повернення номінальної суми	311	“Поточні рахунки в	143	“Інвестиції		100 000
	облігації	національній валюті”		непов‟язаним сторонам”

Облік фінансових інвестицій за методом участі в капіталі

Фінансові інвестиції в асоційовані, дочірні підприємства та у спільну діяльність обліковуються за методом участі в капіталі.

Виключенням є фінансові інвестиції в асоційовані, дочірні та спільні підприємства, які:

а) придбані та утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців з дати придбання;

б) здійснені у підприємства, що ведуть свою діяльність в умовах, які обмежують їх здатність передавати кошти інвестору протягом періоду, що перевищує 12 місяців.

Такі фінансові інвестиції обліковуються за справедливою вартістю. Якщо справедливу вартість визначити неможливо, то – за собівартістю з урахуванням зменшення корисності.

110	USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

2.4. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ

Метод участі в капіталі – це метод обліку фінансових інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об‟єкта інвестування.

Фінансові інвестиції, що обліковуються за методом участі в капіталі, на дату балансу відображаються за вартістю, що визначена з урахуванням зміни загальної величини власного капіталу об‟єкта інвестування, за винятком змін капіталу, що є результатом операцій між інвестором і об‟єктом інвестування.

Для відображення фінансових інвестицій за методом обліку участі в капіталі використовуються фінансові звіти дочірніх, спільних та асоційованих підприємств, які складені на ту ж звітну дату, що і звіти інвестора.

Зміни балансової вартості фінансових інвестицій відображаються таким чином:

1.На суму, що є часткою інвестора в чистому прибутку (збитку) об‟єкта інвестування за звітний період:

У випадку, якщо об‟єкт інвестування отримав прибуток за звітний період

(рядок 220 Звіту про фінансові результати об‟єкта інвестування):

Дебет 141 “Інвестиції пов‟язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”

Кредит 72 “Дохід від участі в капіталі” На суму дивідендів, що підлягають отриманню

Дебет 373 “Розрахунки за нарахованими доходами” Кредит 141 “Інвестиції пов‟язаним сторонам за методом обліку участі в

капіталі”

У випадку, якщо об‟єкт інвестування отримав збиток за звітний період

(рядок 225 Звіту про фінансові результати об‟єкта інвестування)

Дебет 96 “Втрати від участі в капіталі” Кредит 141 “Інвестиції пов‟язаним сторонам за методом обліку участі в

капіталі”

2.Пропорційно участі інвестора в капіталі на суму зміни загальної величини власного капіталу об‟єкта інвестування за звітний період, крім змін за рахунок чистого прибутку (збитку) (гр.4 – гр.3 рядка 380 Балансу – рядок 220 + рядок 225 Звіту про фінансові результати):

 У випадку, якщо величина власного капіталу збільшилась:

Дебет 141 “Інвестиції пов‟язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”

Кредит 425 “Інший додатковий капітал”

або

Кредит 422 “Інший вкладений капітал” 9

9 Рахунок 422 кредитується в тому випадку, якщо зміна величини власного капіталу об‟єкта інвестування виникла внаслідок розміщення (викупу) акцій (часток), що привело до виникнення емісійного доходу об‟єкта інвестування.

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

111

2.4. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ

 У випадку, якщо величина власного капіталу зменшилась: Дебет 425 “Інший додатковий капітал”

або Дебет 422 “Інший вкладений капітал” 10

Кредит 141 “Інвестиції пов‟язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”

Якщо сума зменшення частки капіталу інвестора в сумі зміни загальної величини власного капіталу об‟єкта інвестування (крім змін за рахунок чистого прибутку) більша ніж іншого додаткового капіталу (рахунок 425) або додатково вкладеного капіталу (рахунок 422 12 ) інвестора, то на таку різницю:

зменшується нерозподілений прибуток:

Дебет 441 “Прибуток нерозподілений” Кредит 141 “Інвестиції пов‟язаним сторонам за методом обліку участі в

капіталі”

збільшується непокритий збиток:

Дебет 442 “Непокриті збитки” Кредит 141 “Інвестиції пов‟язаним сторонам за методом обліку участі в

капіталі”

Зменшення балансової вартості фінансової інвестиції внаслідок зменшення власного капіталу інвестованого підприємства здійснюється лише до досягнення нею нульового значення. Такі фінансові інвестиції відображаються в бухгалтерському обліку у складі фінансових інвестицій за нульовою вартістю.

Якщо в подальшому інвестоване підприємство буде отримувати прибутки, то інвестор повинен відображати свою частку таких прибутків тільки після того, як його частка прибутків буде дорівнювати частці збитків, які не були визнані.

Уразі, якщо з капіталу об‟єкта інвестування його учасниками був вилучений капітал, то балансова вартість інвестиції коригується на суми змін у капіталі об‟єкта інвестування, відповідно до нової частки.

Увипадку, якщо зміни у власному капіталі інвестованого підприємства є результатом операцій між інвестором і об'єктом інвестування, відповідне коригування балансової вартості інвестицій не проводиться.

Приклад 3. Облік інвестицій за методом участі в капіталі

Підприємство “МАМА” 2 січня 2001р. придбало частку в розмірі 30% у власному капіталі підприємства “ДОЧКА” за 150 000 грн.

Підприємство “ДОЧКА” – це асоційоване підприємство щодо підприємства “МАМА”, оскільки частка участі інвестора вища 25%, але менша 50%. Для обліку таких інвестицій використовується метод обліку участі в капіталі.

10 Рахунок 422 дебетується в тому випадку, якщо зміна величини власного капіталу об‟єкта інвестування виникла внаслідок розміщення (викупу) акцій (часток) , що призвело до зменшення емісійного доходу об‟єкта інвестування.

112	USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

2.4. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ

За результатами діяльності підприємства “ДОЧКА” у 2001 році отримана така інформація:

				Таблиця 9
	Власний капітал	Код рядка	На 01.01.2001р.	На 31.12.2001р.
		Балансу
	1	2	3	4
	Статутний капітал	300	500,0	500,0
	Інший додатковий капітал	330	100,0	150,0
	Резервний капітал	340	25,0	25,0
	Нерозподілений прибуток	350	300,0	400,0
	Усього за розділом І	380	925,0	1 075,0

Крім того, є така додаткова інформація щодо змін, які відбулись за статтями власного капіталу підприємства “ДОЧКА”:

1)інший додатковий капітал підприємства “ДОЧКА” (ряд.330 Балансу) зріс за рахунок безоплатно отриманих необоротних активів в сумі 50 000 грн.;

2)чистий прибуток підприємства “ДОЧКА” за 2001р. становив 100 000 грн. (ряд. 350 Балансу);

3)за результатами діяльності підприємства “ДОЧКА” у 2001р. зборами акціонерів були оголошені дивіденди до виплати в сумі 20 000 грн. ;

4)у складі нерозподіленого прибутку на 31.12.2001р. є прибуток від реалізації товарів підприємством “ДОЧКА” підприємству “МАМА” в сумі 5 000 грн.;

5)товари, придбані підприємством “МАМА” у його асоційованого підприємства “ДОЧКА” не були реалізовані у 2001р.

Відображення в обліку інвестицій за методом участі в капіталі

1.	Придбання (02.01.2001р.) частки у статутному капіталі:
	Дебет 141 “Інвестиції пов‟язаним сторонам за методом	150 000
	обліку участі в капіталі”
	Кредит 311 “Поточні рахунки в національній валюті”	150 000

2.Відображення частки підприємства “МАМА” в чистому прибутку підприємства “ДОЧКА”:

Операція з купівлі-продажу товарів, що відбулась між підприємством “МАМА” та підприємством “ДОЧКА” має бути врахована при відображенні частки підприємства “МАМА” у чистому прибутку підприємства “ДОЧКА”. Прибуток підприємства “ДОЧКА” в сумі 5 000 грн. від цієї операції може бути визнаний інвестором тільки тоді, коли ці товари будуть перепродані іншим особам.

У нашому прикладі чистий прибуток підприємства “ДОЧКА” має бути зменшений на величину прибутку, отриманого від операції продажу товарів підприємству “МАМА”, з метою визначення тієї частки в чистому прибутку, що має бути відображена в обліку підприємства “МАМА” за методом участі в капіталі:

100 000 – 5 000 = 95 000.

Частка підприємства “МАМА” в скоригованому чистому прибутку підприємства

“ДОЧКА” становить 28 500 (95 000 х 30%).

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

113

2.4. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ

Ця операція відображається такою кореспонденцією рахунків:
Дебет 141 “Інвестиції пов‟язаним сторонам за методом	28 500
обліку участі в капіталі”
Кредит 721 “Дохід від інвестицій в асоційовані	28 500
підприємства”

3.Відображення збільшення балансової вартості інвестиції в сумі інших змін у власному капіталі підприємства “ДОЧКА”:

Капітал в цілому підприємства “ДОЧКА” протягом 2001р. зріс на суму

150 000 грн. (1 075 000 – 925 000).

Зміна загальної величини власного капіталу підприємства “ДОЧКА” для відображення на рахунках бухгалтерського обліку підприємства “МАМА” має бути відкоригована на суму змін за рахунок чистого прибутку, пояснення щодо обліку яких надані в попередньому пункті цього прикладу.

150 000 – 100 000 = 50 000
Вираховуємо частку інвестора в сумі цих змін:
50 000 х 30 % = 15 000
Ця операція відображається такою кореспонденцією рахунків:
Дебет 141 “Інвестиції пов‟язаним сторонам за методом	15 000
обліку участі в капіталі”
Кредит 425 “Інший додатковий капітал”	15 000

4.Відображення частки підприємства “МАМА” в дивідендах, оголошених підприємством “ДОЧКА”:

Сума дивідендів, що підлягає виплаті підприємством “ДОЧКА”( за вирахуванням податку на дивіденди):

20 000 – (20 000 х 30 %) = 14 000

Частка підприємства “МАМА” в дивідендах до отримання: 14 000 х 30% = 4 200

Ця операція відображається такою кореспонденцією рахунків (на дату оголошення дивідендів):

Дебет 373 “Розрахунки за нарахованими доходами”	4 200
Кредит 141 “Інвестиції пов‟язаним сторонам за методом	4 200
обліку участі в капіталі”

5.Отримання дивідендів на поточний рахунок підприємства “МАМА”:

Дебет 311 “Поточний рахунок в національній валюті”					4 200
Кредит 373	“Розрахунки за нарахованими доходами”				4 200
141	“Інвестиції пов‟язаним сторонам
Дебет	за методом обліку участі в капіталі”			Кредит
150 000
28 500		4	200
15 000
189 300

114	USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

2.4. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ

Відображення в обліку операцій між інвестором і об’єктом інвестування

І. Внесок або реалізація активів дочірньому, спільному, асоційованому підприємству

Якщо інвестор (материнське (холдингове) підприємство, контрольний учасник, інвестор асоційованого підприємства) вносить або продає активи дочірньому, спільному, асоційованому підприємству і передає значні ризики та вигоди, пов‟язані з їх володінням, то такі операції відображаються таким чином:

частина прибутку, яка припадає на частку інших інвесторів, відображається у складі фінансових результатів звітного періоду:

Дебет 682 “Внутрішні розрахунки” Кредит 70 “Дохід від реалізації”

Дебет 90 “Собівартість реалізації” Кредит 26 “Готова продукція”, 28 “Товари”

частина прибутку, що припадає на частку інвестора, відображається у складі доходів (витрат) майбутніх періодів:

У разі отримання прибутку від операції:

Дебет 682 “Внутрішні розрахунки” Кредит 69 “Доходи майбутніх періодів”

У разі отримання збитку від операції:

Дебет 39 “Витрати майбутніх періодів” Кредит 26 “Готова продукція”, 28 “Товари”

Та частина прибутку, що була відображена у складі доходів та витрат майбутніх періодів, визнається прибутком (збитком) інвестора:

лише тоді, коли дочірнє, спільне, асоційоване підприємство реалізує ці активи іншим особам;

у періоди амортизації одержаних чи придбаних необоротних активів.

Актив вважається проданим дочірнім, спільним, асоційованим підприємством у межах кількості й вартості подібних активів, реалізованих ним після його одержання.

Якщо внесок або продаж свідчить про зменшення чистої вартості реалізації оборотних активів або зниження корисності необоротних активів, то інвестор відображає всю суму отриманих збитків.

Приклад 4. Облік реалізації готової продукції дочірньому підприємству

Материнське підприємство володіє часткою 50 % у статутному капіталі дочірнього підприємства. У грудні 2001 р. материнське підприємство реалізувало готову продукцію дочірньому підприємству на суму 12 000 грн. (в тому числі ПДВ). Собівартість продукції – 8 000 грн. У січні 2002 р. ця продукція була реалізована дочірнім підприємством іншим особам.

1. Відображення частини прибутку від реалізації, що припадає на частку материнського підприємства (50%):

Прибуток від реалізації всього = (12 000 – 2 000) – 8 000 = 2 000

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

115

2.4. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ

Прибуток, що припадає на частку материнського підприємства – 1000

(2 000 х 50%) = 1 000

Ця операція відображається такою кореспонденцією рахунків:

Дебет 682 “Внутрішні розрахунки”	1 000
Кредит 69 “Доходи майбутніх періодів”	1 000

2. Відображення частини прибутку від реалізації, що припадає на частку інших інвесторів (50%):

Відображення доходу від реалізації (12 000 – 1 000 = 11 000):

Дебет 682	“Внутрішні розрахунки”	11 000
Кредит 701 “Дохід від реалізації готової продукції”		11 000
Відображення ПДВ:
Дебет 701	“Дохід від реалізації готової продукції”	2 000
Кредит 641 “Розрахунки за податками”		2 000
Відображення собівартості реалізації:
Дебет 901	“Собівартість реалізованої готової продукції”	8 000
Кредит 26 “Готова продукція”		8 000

3.Визнання доходів майбутніх періодів прибутком після реалізації готової продукції дочірнім підприємством іншим особам:

Дебет 69 “Доходи майбутніх періодів”	1 000
Кредит 701 “Дохід від реалізації готової продукції”	1 000

Приклад 5. Облік реалізації основних засобів дочірньому підприємству

Материнське підприємство з часткою участі (50%) у статутному капіталі дочірнього підприємства у грудні 2002 р. реалізувало автомобіль дочірньому підприємству за 12 000 грн. (в тому числі ПДВ). Первісна вартість автомобіля – 20 000 грн., знос 11 000 грн. Згідно з оцінками спеціалістів дочірнього підприємства термін корисного використання автомобіля – 2 роки.

1.Відображення частини прибутку від реалізації автомобіля дочірньому підприємству, що припадає на частку материнського підприємства (50%):

Прибуток від реалізації = (12 000 – 2 000) – (20 000 - 11 000) = 1 000 Прибуток, що припадає на частку материнського підприємства – 500

(1 000 х 50%) = 500
Ця операція відображається такою кореспонденцією рахунків:
Дебет 377 “Розрахунки з іншими дебіторами”	500
Кредит 69 “Доходи майбутніх періодів”	500

2.Відображення частини прибутку від реалізації, що припадає на частку інших інвесторів (12 000 – 500):

Дебет 377	“Розрахунки з іншими дебіторами”		11 500
Кредит 742		“Дохід від реалізації необоротних активів”	11 500
Відображення ПДВ:
Дебет 742	“Дохід від реалізації необоротних активів”		2 000
Кредит 641		“Розрахунки за податками”	2 000.

116	USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

2.4. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ

Списання залишкової вартості автомобіля:
Дебет 972	“Собівартість реалізованих необоротних активів”	9 000
Дебет 131	“Знос основних засобів”	11 000
Кредит 105 “Транспортні засоби”		20 000

3. Щомісячне протягом періоду амортизації автомобіля дочірнім підприємством віднесення частини доходу майбутніх періодів на фінансові результати (500/2/12):

Дебет 69 “Доходи майбутніх періодів”	21
Кредит 742 “Дохід від реалізації необоротних активів”	21

ІІ. Придбання активів у дочірнього, спільного, асоційованого підприємства

Якщо інвестор (материнське (холдингове) підприємство, контрольний учасник, асоційоване підприємство) придбав активи у дочірнього, спільного, асоційованого підприємства, то сума прибутку (збитку) об‟єкта інвестування від цієї операції, що припадає на частку інвестора, відображається лише після перепродажу цих активів іншим особам або в періодах амортизації придбаних необоротних активів.

Збитки, які виникли внаслідок зменшення чистої вартості реалізації оборотних активів або зниження корисності необоротних активів, відображаються повністю в період здійснення операції.

Облік фінансових інвестицій у спільну діяльність

Спільна діяльність може проводитись зі створенням юридичної особи або без

створення юридичної особи.

Фінансові інвестиції у спільну діяльність із створенням юридичної особи його учасниками обліковуються за методом участі в капіталі, крім випадків, зазначених у п.22 ПБО 12. Цей метод застосовується контрольними учасниками11, починаючи з останнього дня місяця, в якому вони стали контрольними.

Усі інші учасники спільної діяльності відображають фінансові інвестиції у спільну діяльність за справедливою вартістю або собівартістю з врахуванням зменшення корисності, якщо справедливу вартість визначити неможливо.

Контрольний учасник спільного підприємства припиняє облік фінансових інвестицій за методом участі в капіталі з останнього дня місяця, в якому він перестає здійснювати спільний контроль за спільним підприємством або суттєво впливати на його діяльність.

Свідчення наявності суттєвого впливу з боку контрольного учасника:

представництво в раді директорів або аналогічному керівному органі спільного підприємства;

участь у прийнятті рішень;

взаємообмін персоналом;

забезпечення спільного підприємства необхідною технічною консультацією.

Уразі провадження спільної діяльності без утворення юридичної особи активи, що передані учасниками для спільного використання, як фінансові інвестиції не

визнаються, а лише відображаються окремо у складі відповідних статей власних

11 Контрольний учасник – це сторона, яка є учасником спільного підприємства і здійснює спільний контроль за цим спільним підприємством відповідно до угоди про ведення спільної діяльності.

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

117