Критерии принятия решений о нижней границе цены

Вид сделки	Загрузка мощностей	Критерий при­нятия решений	Критерии принятия решений
1	2	3	4
Тради­ционный ассортимент	Недогрузка или полная загрузка	Переменные затраты и пла­новая маржи­нальная прибыль
Допол­нитель­ный контракт	Недогрузка без узких мест	Переменные затраты, дополнительные переменные и постоянные затраты еди­ницы продукции	, хij 0; (j=1,..,m)
Допол­нитель­ный контракт	Полная загрузка с одним узким ме­стом	Релевантные затраты с уче­том упущенной выгоды
Допол­нитель­ный контракт	Полная загрузка с множест­вом узких мест	Релевантные издержки с учетом упущенной выго­ды	Задача линейного программиро­вания:

P _j - цена реализации продукции j-го вида;

k_pj - плановые переменные затраты на производство продукции j-го ви­да;

F - постоянные затраты;

р_z -нижняя граница цены дополнительного контракта;

k_pz - переменные затраты на производство единицы продукции;

∆k_pz - прирост переменных затрат, вызванный выполнением контракта (например, повышенная оплата за сверхурочные);

∆k_fz – дополнительные постоянные затраты, вызванные выполнением дополнительного контракта (в месяц);

T_z – количество месяцев, на которые выпадают дополнительные посто­янные затраты;

Х _I – объем контракта;

P _j — цена продукции j-го вида, исключенной из производственной про­граммы с целью выполнения дополнительного контракта;

k_pj – переменная себестоимость продукции j-ro вида;

t_Ej - потребление узкого места на единицу исключенного продукта j-гo вида;

t_Ez - - потребление узкого места на единицу дополнительного контракта;

D - общая маржинальная прибыль (сумма по всем видам продукции);

Xj- запланированный объем реализации продукции вида j;

Ti - имеющийся в наличии объем i-го узкого места;

t _{i j} - потребность в узком месте типа i для производства продукции типа j;

Х _{H j} - - объем спроса на продукцию типа j.

В целях оперативного управления затратами применяются соответст­вующие методы оперативной диагностики, основанные на анализе откло­нений фактических затрат и результатов от плановых.

7. Методы оперативной диагностики как инструмент управления затратами

Важнейшим аспектом управления затратами является сопоставление фактических затрат с нормативами. Разность между фактическими и нор­мативными затратами называется отклонением. Отклонения рассчиты­вают отдельно по каждому объекту учета затрат: центру ответственности, виду продукции, заказу и др. Цель анализа отклонений — определение и детальная оценка каждой причины, каждого фактора, которые привели к возникновению отклонений, установление ответственности за произошед­шее. Своевременное выявление и анализ причин отклонений позволяет своевременно принимать необходимые меры по устранению нежелатель­ных и укреплению благоприятных тенденций.

Важнейшим инструментом здесь является факторный анализ, который позволяет определить, какая часть отклонения каким фактором вызвана. Из многочисленных существующих методов факторного анализа на практике чаще всего применяется метод цепных подстановок.

При использовании метода цепных подстановок в формулу затрат "по цепочке" вместо плановых подставляют фактические значения факторов. Разность между получившимся в результате такой подстановки значением затрат и первоначальным их значением и есть отклонение, вызванное дан­ным фактором.

На следующем шаге проанализированный фактор "закрепляют" на фак­тическом уровне и в формулу затрат подставляют фактическое значение следующего фактора - и так до тех пор, пока в формулу затрат не подстав­лены фактические значения всех факторов.

Подстановка начинается с количественных факторов (например, объем выпуска) и заканчивается качественными факторами (например, нормы и цены).

Например, затраты на материалы зависят от трех факторов: объема вы­пуска продукции, цен на материалы, нормы расхода материалов на единицу выпуска:

Змп=Qп × Нп × Цп,

Змф=Qф × Нф × Цф,

где Зм - затраты на материалы; Q - объем выпуска; Н - норма расхода материалов на единицу продукции; Ц - цена единицы материалов; "ф" и "п" - индексы фактического и планового значений соответ­ственно.

Метод цепных подстановок дает следующие формулы отклонений фак­тических переменных затрат от плановых:

О (объем) = Qф × Нп ×Цп – Оп × Нп × Цп = (Qф – Qп ) × Нп × Цп;

О (цена) = Qф × Нп ×Цф – Qф × Нп × Цп = Qф × Нп × (Цф – Цп);

О (норма) = Qф ×Нф ×Цф – Qф × Нп × Цф = Qф × Цф × (Нф –Нп);

где О – отклонение; в скобках указан фактор, вызвавший соответст­вующее отклонение.

Значение каждого отклонения зависит от порядка подстановки. Обычно подстановку начинают с количественных факторов и заканчивают качест­венными факторами: это увеличивает значимость качественных факторов, поскольку отклонения, вызванные совокупным влиянием факторов при этом относятся на их "долю".

Распределение отклонений между факторами можно представить в графическом виде (см. рис. 15).

На основе расчета по методу цепных подстановок можно выявить ви­новников отклонений: например, начальник цеха фабрики отвечает за по­тери, вызванные отклонением фактического расхода ресурсов от нормы, но не несет ответственности за потери, вызванные удорожанием материалов.

Пример расчета отклонений фактических затрат на материалы от плана представлен в табл. 13 (а, б).

Таблица 13 а)