Пример расчета полной себестоимости продукции

Показатели	Изделие А	Изделие В	Итого
Выручка	280000	900000	1 180000
Затраты, в том числе:
Материалы	115263	197026	312 289
Заработная плата и отчисле­ния	52 981	150422	203 403
Амортизация (распределяется пропорционально заработной плате)	136245	386822	523 067
Прочие затраты (постоянные, распределяются пропорцио­нально заработной плате)	25528	72 477	98005
Итого затрат	330017	806 747	1 136764
Прибыль (убыток)	- 50017	93253	43236

На основании данных табл. 6 руководитель может сделать вывод о том, что изделие А убыточно, и потому его необходимо исключить из производ­ственной программы на следующий период. Но в этом случае затраты и прибыль предприятия будут следующими (табл. 7).

Таблица 7

Затраты и прибыль предприятия в случае исключения изделия а из производственной программы

Показатели	Изделие Б
Выручка	900000
Затраты, в том числе
Материалы	197026
Заработная плата и отчисления	150 422
Амортизация (полностью относится на единственный вид продукции)	523067
Прочие затраты (постоянные, полностью относятся на единственный вид продукции)	98 005
Итого затрат	968 520
Прибыль (убыток)	- 68 520

Таким образом, основанное на данных о полной себестоимости продук­ции решение исключить изделие А из производственной программы оши­бочно, поскольку в результате предприятие получит убыток.

Достоинства учета по полной себестоимости заключаются в следую­щем:

• соответствие сложившимся в России традициям и требованиям норма­тивных актов по финансовому учету и налогообложению;

• корректная оценка стоимости запасов незавершенной и готовой про­дукции.

Учет по полной себестоимости широко распространен в нашей стране Расчет полной себестоимости продукции важен для определения финансо­вого результата предприятия, налоговых платежей, а также для оценки перспективности производства новых видов продукции. Но наряду с дос­тоинствами у данного метода есть ряд существенных недостатков:

• невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат вследствие невнимания к характеру поведения затрат в зависимости от объема выпуска (постоянные затраты в учете рассматриваются как пе­ременные);

• утрата объектами калькуляции индивидуальности вследствие использо­вания общих баз распределения;

• включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосред­ственно с ее производством; в итоге - искажение рентабельности от­дельных видов продукции (она зависит от выбора метода распределения постоянных затрат);

• "перенос" постоянных затрат в составе себестоимости запасов на себе­стоимость реализованной продукции будущих периодов;

• в калькуляции цены с самого начала предусматривается плановая прибыль, тогда как на самом деле необходимо лишь устранить риск убытков

Эти недостатки свидетельствуют о том, что учет по полной себестоимо­сти те обеспечивает всей информации, необходимой для полноценного управления затратами. Поэтому наряду с учетом по полной себестоимости все чаще применяют учет по усеченной себестоимости.

В соответствия с методом учета по усеченной себестоимости на продукцию распределяют не все издержки предприятия, а только их часть - переменные затраты, т.е. изменяющиеся пропорционально изменению объема выпуска. Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами представляет собой маржинальную прибыль. Маргинальная прибыль, как уже говорилось выше, это - часть выручки, ос­тающаяся на покрытие постоянных затрат и образование прибыли. При использовании учета по усеченной себестоимости постоянные затраты в себестоимость продукции не включают и относят на уменьшение прибыли того периода, когда возникают такие затраты. Пример учета по усеченной себестоимости представлен в табл. 8.

Таблица 8