Примеры баз распределения затрат

Виды затрат	Наиболее распространенные базы распределения затрат по центрам ответственности
Затраты на отопление	Площадь отапливаемых помещении, кв. м
Страховые взносы	Стоимость застрахованного имущества
Затраты на электроэнергию	Номинальная потребляемая мощность
Плата за телефон	Количество сотрудников или, количество установленных телефонных аппаратов

Рассмотрим пример распределения издержек по оплате за телефон. В сумме затраты на телефон за месяц составили 6741 тыс. руб. Количество телефонных аппаратов в различных центрах ответственности следующее:

№ центра ответственности	1	2	3	4	5	Итого
Число телефонных аппаратов	10	25	5	15	8	63

Плата за телефон в расчете на один аппарат составила 6741/63=107 тыс. руб. Распределим суммарную плату за телефон между центрами ответст­венности:

№ центра ответственности	Затраты на телефон, тыс. руб.
1	107х10 = 1070
2	107х25 =2675
3	5х107= 535
4	15х107= 1605
5	8х107= 856
Итого	6741

Обмен услугами между центрами ответственности может учитываться различными способами: методом одностороннего учета, методом пошаго­вого учета, при помощи системы линейных уравнений или методом фикси­рованных коэффициентов.

Односторонний метод заключается в том, что стоимость услуг относят только на основные центры ответственности, а взаимный обмен услугами между вспомогательными центрами ответственности не рассматривают. Коэффициенты распределения рассчитывают по формуле:

k = Зв / Qосн

где k - коэффициент распределения; Зв- затраты вспомогательных центров ответственности; Qocн - количество услуг, потребленных в сумме всеми основными центрами ответственности.

При использовании метода пошагового учета выстраивают "цепочку" вспомогательных и основных центров ответственности, так что стоимость услуг вспомогательных центров включают в затраты каждого «следующегопо очереди" центра ответственности. Таким образом, частично учитывается обмен услугами между подразделениями предприятия, но величина затрат центров ответственности зависит от порядка центров в "цепочке". Чтобы минимизировать погрешность, последовательность центров ответственно­сти следует выстраивать в порядке возрастания объемов потребления услуг друг друга. Коэффициент распределения рассчитывают по формуле:

k = (Зп + Зк) / Q

где Зп, Зк - прямые и косвенные (распределенные предыдущим центром ответственности) затраты; Q, - объем услуг, переданных следующему центру ответственности.

Решение системы лилейных уравнений — самый точный метод учета взаимного обмена услугами между центрами ответственности. Система уравнений имеет следующий вид:

……………………………

где З_пb - прямые затраты m-го центра ответственности; Q_bi - объем услуг, предоставленных m-м центром ответственности i-му центру; k_b - коэффициент распределения затрат m-гo центра.

При большом количестве центров ответственности для решения подобных систем уравнений необходимо использовать компьютеры.

На практике в целях упрощения и ускорения расчета часто используют фиксированные коэффициенты распределения, установленные на основе плановых показателей. Образующиеся отклонения фактических затрат от плановых списывают в конце отчетного периода в соответствии с учетной политикой предприятия, чаще всего – на основные центры ответственности или на счет предприятия в целом.

Завершающим этапом является учет по носителям затрат, т. е. про­дукций, работам, услугам. Здесь решаются следующие основные задачи:

• определение себестоимости продукции, работ, услуг, реализованных потребителю;

• определение результата от реализации продукции, работ, услуг;

• оценка стоимости запасов.

Наиболее простой способ расчета себестоимости продукции – деление суммарных затрат на объем выпуска. Однако, применять этот метод можно только при, условии, что предприятие производит один вид продук­ции, не образовывая при этом запасов полуфабрикатов или готовой про­дукции, поэтому на практике его почти не используют.

Более сложный метод – калькуляция себестоимости по статьям за­трат. Прямые затраты непосредственно включают в себестоимость про­дукции, а косвенные распределяют при помощи специальных коэффициентов распределения. Коэффициенты рассчитываются способами, описанны­ми для центров ответственности. Для повышения точности расчетов для каждого вида косвенных затрат может быть использован свой коэффициент и своя база распределения.

Результат от реализации продукции, работ, услуг – это разница между выручкой и себестоимостью реализованной продукции.

Данные управленческого учета затрат служат основой для принятия решений по управлению затратами.