Практическое занятие (2)

Тема 2. Контрольные вопросы

1. Существует ли различие в экономическом содержании терминов «расходы организации» и «затраты организации»?

2. Что такое производственные затраты?

3. Какие счета бухгалтерского учета используются для отражения производственных и непроизводственных затрат?

4. Существуют ли различия в подходах к учету производственных затрат в финансовом и управленческом учете?

5. Что лежит в основе классификаций затрат?

6. Как вы объясните необходимость классификации затрат?

7. Какие затраты называются входящими, а какие истекшими; где они отражаются в балансе организации?

8. Назовите, по какому принципу затраты подразделяются на постоянные и переменные?

9. Почему безвозвратные затраты не следует учитывать при принятии решений?

10. В чем различие приростных и предельных затрат?

11. Почему одинаковые затраты для руководителя одного центра ответственности являются контролируемыми, для другого — неконтролируемыми?

12. Как группируются затраты для осуществления процесса контроля и регулирования?

Задания

Задача 1. В состав организации входят:

• основное производственное предприятие, которое занимается выпуском мелкой бытовой техники;

• ремонтная мастерская, которая выполняет гарантийный и послегарантийный ремонт техники;

• отдел сбыта, который реализует выпущенную технику;

• два магазина розничной торговли, в которых реализуется продукция собственного производства и продукция других поставщиков;

• столовая (обслуживает сотрудников организации и других клиентов);

• строительная бригада (выполняет работы для собственных нужд и для других организаций).

Какие центры ответственности вы бы создали из структурных подразделений организации? Ответ поясните.

Задача 2. В табл. 1 приведены перечень и суммы затрат производственного предприятия «Проммаш» за месяц.

Сгруппируйте затраты:

а) по назначению — на основные и накладные;

б) по отношению к объему производства — на постоянные и переменные.

Таблица 1

Наименование затрат	Сумма, тыс. р.
Сырье и материалы	1800
Заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование	120
Топливо и энергия на технологические цели	150
Цеховые расходы	90
Заработная плата производственных рабочих	390
Содержание здания заводоуправления	30
Отчисления на социальное страхование производственных рабочих	60
Амортизация вспомогательного оборудования	80
Командировочные расходы	20
Амортизация основных производственных фондов	220
Подготовка кадров	46
Участие в выставках	28
Сертификация продукции	45
Охрана	70
Налоги, сборы, отчисления	50
Проценты по кредитам	40
Ремонт производственного оборудования	80

По данным табл. 1 составьте бухгалтерские проводки, отражающие произведенные затраты.

Задача 3. Предприятие, занимающееся производством легковых автомобилей, планирует организовать управленческий учет по центрам ответственности. Цех окончательной сборки автомобилей — один из предполагаемых центров ответственности. Ниже приведен перечень затрат завода.

Укажите, какие из перечисленных затрат будут являться регулируемыми, а какие нерегулируемыми для центра ответственности окончательной сборки автомобилей.

Перечень затрат:

1. основное сырье и материалы;

2. амортизация основных средств:

а) завода,

б) цеха окончательной сборки автомобилей;

3. заработная плата администрации завода;

4. заработная плата рабочих цеха окончательной сборки автомобилей;

5. командировочные расходы;

6. транспортные расходы;

7. расходы по оплате услуг банка;

8. материалы, использованные цехом окончательной сборки автомобилей;

9. заработная плата инженерного состава;

10. услуги связи;

10. доплата за работу в ночное время, в выходные, праздничные дни и т.п. работникам цеха окончательной сборки автомобилей;

10. расходы на рекламу.

Задача 4. ЗАО «Гарант» выпускает мелкую бытовую технику. Оно имеет два собственных магазина розничной торговли, каждый из которых ежемесячно приносит прибыль в 30 000 руб.

Руководитель планирует взять в аренду еще один магазин. За участие в тендере на аренду магазина была внесена плата в размере 5 000 руб. Ежемесячная арендная плата за магазин составит 15 000 руб. Для его открытия необходимо приобрести торговое оборудование на 15 000 руб. Кроме того, планируются следующие ежемесячные затраты магазина (руб.):

Заработная плата работников магазинов	25 000
Коммунальные платежи	8 000
Транспортные расходы	16 000
Налоги и сборы	10 000
Услуги связи	3 000
Расходы на рекламу	1 500

Предполагается, что ежемесячная выручка магазина будет составлять 85 000 руб.

Рассчитайте, какой финансовый результат будет получен арендованным магазином за один год работы. Определите, какие из запланированных затрат можно считать:

1. безвозвратными;

2. вмененными;

3. постоянными;

4. переменными.

Задача 5. Фирма «Фолиант» занимается реализацией телефонных станций. Фирма не является плательщиком налога на добавленную стоимость. В текущем году она реализовала:

10 станций по 150 000 руб. за каждую,

20 станций по 282 000 руб. за каждую.

Фирма произвела следующие затраты (руб.):

Оплата поставщикам стоимости приобретенных станций	5 500 000
Заработная плата сотрудникам	150 000
Материалы, использованные при установке станций	100 000
Услуги связи, интернет-услуги	50 000
Затраты на содержание здания, в котором находится фирма	40 000
Транспортные расходы	60 000

Если фирма «Фолиант» привлечет дополнительно 3 работников, заработная плата каждого из которых составит 8 000 руб., объем потребляемых услуг связи увеличится на 20%, объем потребляемых транспортных услуг возрастет на 17%, увеличатся затраты на материалы на 15%. Это позволит дополнительно продать 5 станций по цене 150 000 руб., покупная стоимость каждой из которых 130 000 руб. Определите:

1) какие затраты фирмы «Фолиант» являются:

а) постоянными;

б) переменными;

2. величину приростных затрат (доходов);

3. величину предельных затрат (доходов).

Сделайте расчет и решите, следует ли увеличивать объем продаж.

Пример. Методы распределения затрат: прямой, пошаговый и двусторонний

Организационная структура клиники, оказывающей платные медицинские услуги, представлена двумя производственными подразделениями (отделение терапии и отделение хирургии) и тремя непроизводственными службами (обслуживающими подразделениями): администрацией, прачечной, столовой. В табл. 1 издержки клиники за отчетный период идентифицированы с местами возникновения затрат. (В нашем примере они совпадают с центрами ответственности клиники).

Таблица 1

Затраты центров ответственности клиники, у.е.

Центр ответственности	Затраты
Администрация Прачечная Столовая Хирургия Терапия	900 225 475 1200 1000
Итого	3800

В данном случае первые два этапа уже пройдены. Необходимо выбрать метод дальнейшего перераспределения издержек и выполнить соответствующие расчеты.

Метод прямого распределения затрат

В качестве базы распределения выбрана доля выручки. При этом доля хирургического отделения (хирургии) в общей сумме выручки составляет 60%, доля терапевтического отделения (терапии) — 40%. Результаты такого распределения затрат представлены в табл. 2.

Таблица 2

Результаты распределения затрат непроизводственных сегментов клиники методом простого распределения

Показатели	Производственные подразделения		Итого
	хирургия	терапия
Прямые затраты, у.е.	1200	1000	2200
Доля в выручке от реализации медицинских услуг, %	60	40	100
Распределение затрат администрации, у.е.	540	360	900
Распределение затрат прачечной, у.е.	135	90	225
Распределение затрат столовой, у.е.	285	190	475
Всего затрат после распределения, у.е.	2160	1640	3800

Метод пошагового распределения затрат

В администрации клиники работают 10 человек, в прачечной и столовой — по 5 человек, в хирургическом отделении — 20 человек, в терапии — 30 человек. Результаты последующих расчетов представлены в табл. 3.

Шаг 1. Распределяются затраты административного отдела. База распределения — количество работающих. Исходя из численности работающих в центрах ответственности получаем соотношение 10:5:5:20:30, или 2:1:1:4:6.

Затраты администрации (900 у.е.) распределяются между остальными центрами ответственности в соотношении 1:1:4:6 (всего частей 12). Делим затраты администрации (900 у.е.) на 12 частей: 900:12 = 75 у.е. Затем 75 у.е. умножаем на полученные части для каждого подразделения и прибавляем к затратам. Получаем промежуточный расчет, результаты которого представлены в гр. 4 таблицы.

Таблица 3

Результаты распределения затрат непроизводственных сегментов клиники методом пошагового распределения, у.е.

Подразделения больницы	Затраты	Администрация	Промежуточный расчет	Прачечная	Промежуточный	Столовая	Общие затраты
1	2	3	4	5	6	7	8
Администрация	900	(900)*	—	—	—	—	—
Прачечная	225	75	300	(300)^*	—	—	—
Столовая	475	75	550	50	600	(600)*	—
Хирургия	1200	300	1500	150	1650	200	1850
Терапия	1000	450	1450	100	1550	400	1950
Итого	3800		3800		3800		3800

* В скобках указаны суммы, подлежащие распределению.

Шаг 2. Распределяются затраты прачечной. Базовой единицей в данном случае являются килограммы выстиранного белья. Потребности столовой — 20 кг, хирургии — 60 кг, терапии — 40 кг белья. Получаем соотношение 20:60:40, или 1:3:2 (всего частей 6). Затраты прачечной (300 у.е.) делим на 6 частей: 300:6 = 50 у.е., которые затем умножаем на полученные части отдельно для каждого подразделения и прибавляем к затратам. Получаем промежуточный расчет, результаты которого представлены в гр. 6 таблицы.

Шаг 3. Распределяются затраты столовой. Ей необходимо в хирургии обслужить 100 пациентов, в терапии — 200 пациентов. Получаем соотношение 100:200, или 1:2 (всего частей 3). Затраты столовой (600 у.е.) делим на 3 части: 600:3 = 200 у.е., умножаем их на полученные части для каждого центра ответственности (гр. 7) и прибавляем к затратам. Получаем итоговые данные распределения (гр. 8 таблицы).

Двухсторонний или метод взаимного распределения.

В нашем примере прачечную и столовую условно объединим в одно подразделение — хозблок, издержки которого составят 225 (прачечная) + 475 (столовая) = 700 у.е.

Таким образом, администрация потребляет услуги хозблока и наоборот.

Расчеты выполняются в следующей последовательности:

1) определяем показатель, выступающий в роли базы распределения (в качестве базы распределения выберем прямые издержки);

2) основываясь на базе, рассчитываем соотношение между сегментами, участвующими в распределении затрат (табл. 4).

Таблица 4

Расчет соотношения между сегментами

Центры, оказывающие услуги	Центры, потребляющие услуги				Итого
	администрация	хозблок	хирургия	терапия
Администрация: прямые затраты, у.е. доля прямых затрат в общей их сумме, %	— —	700 24,2	1200 41,3	1000 34,5	2900 100,0
Хозблок: прямые затраты, у.е. доля прямых затрат в общей их сумме, %	900 29,0	— —	1200 38,7	1000 32,3	3100 100,0

3) рассчитываем затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг. Для этого составляется следующая система уравнений:

{А = 900+ 0,29Х;

{Х = 700 + 0,242А,

где Х — скорректированные затраты хозблока, у.е.;

А — скорректированные затраты администрации, у.е.

Решаем эту систему уравнений методом подстановки:

А = 900 + 0,29 (700 + 0,242А);

А = 900 + 203+0,07А;

0,93А = 1103;

А = 1186 у.е.

Тогда Х = 700 + 0,242 х 1186 = 987 у.е.

4) скорректированные затраты распределяем между центрами ответственности (табл.5).

Таблица 5

Результаты распределения затрат непроизводственных сегментов клиники двухсторонним методом, у.е.

Показатели	Непроизводственные ЦО		Производственные ЦО		Всего
	администрация	хозблок	хирургия	терапия
Прямые затраты	900	700	1200	1000	3800
Распределение затрат администрации	(1186)	(1186x0,242) 287	(1186x0,414) 490	(1186x0,345) 409	0
Распределение затрат хозблока	(987 х 0,29) 286	(987)	(987 х 0,387) 382	(987 х 0,323) 319	0
Итого затрат	0	0	2072	1728	3800

64