3.1 Учет расчетов с поставщиками и покупателями

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками в ООО «Степное 2» производится на основании заключённых между покупателями (заказчиками) и поставщиками (подрядчиками) хозяйственных договоров.

Учет операций по расчетам с поставщиками и покупателями ведется на основании данных первичных документов. Основные первичные документы, используемые в ООО «Степное 2» - это договоры, счета-фактуры, товарные накладные.

Расчет за поставленный товар происходит на основании выставленных счетов-фактур, которые выставляются на основании подписанных товарных накладных. Прежде чем принять счет-фактуру к оплате проверяется правильность и полнота заполнения всех необходимых граф счета-фактуры. Бланк счета-фактуры может быть изготовлен с помощью компьютера. В счете-фактуре указаны: порядковый номер и дата выписки; наименование, полный адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя; количество и наименование поставляемой продукции (материалов, услуг); цена; налоговая ставка НДС, акциз, если поставляется подакцизная продукция, страна происхождения, номер ГТД (товар мог быть импортирован из другой страны). Так же к обязательным реквизитам относятся строка, где должна стоять подпись руководителя и главного бухгалтера, так же должны быть расшифровки ФИО. Счет-фактура выставляется в двух экземплярах один продавцу, другой покупателю. Если все реквизиты поступившего счета-фактуры заполнены правильно он подлежит оплате, и на время задолженности по счету-фактуре наш поставщик превращается в кредитора.

Товарная накладная — учетный документ, выдаваемый поставщиком покупателю или его ответственному представителю при получении товара. Накладная содержит основные характеристики передаваемого товара: единицу измерения, сортность, количество, упаковку, цену, общую стоимость передаваемой партии, название и местонахождения поставщика, отправителя и получателя, основания для передачи товара. Соответственно по накладной осуществляется перемещение товара «на сторону»( стороннему юридическому или физическому лицу). На товарной накладной ставятся подписи сдавшего и принявшего товар.

11 февраля 2014 года ООО «Степное 2» получена счет-фактура №2 (приложение №3) и товарная накладная №2 (приложение №4).

Самой распространенной формой расчетов является расчет платежным поручением. Платежное поручение представляет собой поручение (приказ) банку о перечислении соответствующей суммы с расчетного счета организации на счет получателя (например, перечисление в бюджет налогов, отчислений в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и др.). Платежные поручения, предоставленные в банк на бланке установленной формы, действительны в течение 10 дней со дня выписки.

Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя денег. В нем обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм.

Платежное поручение передается в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Вместе с тем оно может выписываться и для предварительной оплаты счетов поставщиков. Под предварительной оплатой понимают оплату товаров или оказанных услуг, готовых к отгрузке (оказанию), получателем немедленно после получения платежа и отгружаемых (оказываемых) не позднее 3 рабочих дней со дня получения платежа. 

Платежное поручение № 714 от 28.01.2014 г. представлено в приложении № 5. Согласно его ЗАО «Степное» перечислила денежные средства в размере 918999,20 р. с расчетного счета № 40702810132000061167, открытого в отделении № 8599 Сбербанка России г. Кургана, ООО «Хлебная база» по счету-фактуре № 2 от 11.02.2014 г. за пшеницу. Платежное поручение банком было исполнено, чему свидетельствует отметка банка в правом нижнем углу – «Принят Банком: ЭЦП верна. Это означает, что электронно-цифровая подпись верна и банк исполнил платежное поручение, списав их с расчетного счета ООО «Степное 2» и зачислив на расчетный счет ООО «Хлебная база», открытый в отделении ОАО «Россельхозбанк» г. Кургана.

Банк покупателя извещает покупателя о том, что деньги дошли до поставщика (при помощи выписки банка).

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете учитываются расчеты:

1) за полученные товарно-материальные ценности, принятые принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.д., а так же по доставки или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

2) за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков и подрядчиков не поступили, т.е. неотфактурованные поставки;

3) за излишки товарно-материальных ценностей, выявление при их приемке;

4) за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недооборам и переборам тарифа;

5) за все виды услуг связи и другие операции. [10]

На предприятии ООО «Степное 2» расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются в безналичной форме. Аналитический учет на предприятии по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по наименованию поставщиков в Книге учета (приложение № 7).

В ООО «Степное 2» Книгой учета служит обычная канцелярская книга, формата А4 в клетку. В ней указывается наименование поставщиков, сальдо на начало года (далее – начало и конец каждого месяца) На левой стороне отражены операции по дебету счета 60, на правой – по кредиту. В конце каждого месяца выводится сальдо по каждому поставщику, далее оно суммируется и выводится общее сальдо по счету 60, которое переносится в Главную книгу.(Приложение №6)

Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат.

По кредиту счета 60 отражается стоимость:

- фактически поступивших товарно-материальных ценностей согласно документам поставщика в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (08, 10 и т.д.);

- выполненных работ, оказанных услуг в корреспонденции со счетами учета соответствующих затрат (20,23,26, 44 и т.д.).

По дебету счета 60 отражаются оплаченные поставщикам в погашение обязательств суммы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (51). Сумма налога на добавленную стоимость включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату.

Основными поставщиками являются ООО «Агроснаб-ГСМ», ООО «Хлебная база», ООО «Шининвест», ЗАО «Кургансемена» и т.д.

По кредиту счета 60 отражают акцептованные счета поставщиков, а по дебету – их оплата. Сальдо по счету означает наличие задолженности поставщикам и подрядчикам на определенную дату.

Таблица 6 - Схема записей хозяйственных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за февраль 2014 года

Дебет 60			Кредит 60
Корр. счет	Содержание операции	Сумма, р.	Корр. счет	Содержание операции	Сумма, р.
Сальдо на начало месяца		1180647,68			144085,20
51	Произведена оплата поставщикам с расчетного счета согласно выставленных счетов-фактур	1076554,04	51	Поступили денежные средства от поставщиков и подрядчиков	195000
			26	Расходы за выполненные работы и услуги общехозяйственного характера	28782,00
			19	Отражена сумма НДС по поступившим материалам	19476,50
			44	Отражены транспортные расходы от поставщика	54677,29
			10-5	Приобретены запасные части	53525,42
	Оборот	1076554,04		Оборот	2412259,60
Сальдо на конец месяца		1944260,47			182605,16

Покупатели и заказчики - это организации, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказанные им услуги и выполненные работы.

Учет расчетов с поставщиками и заказчиками за отгруженную продукцию(работы, услуги) отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в организации используются следующие счета:

- счет 62 «Расчеты с заготовительными организациями»;

- счет 62-1 «Расчеты с населением».

Счета активно-пассивные. По дебету счета 62 отражается сумма выручки организации от продажи товаров, продукции, оказания услуг и т. д., на которую предъявлены расчетные документы, по кредиту — суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). Следовательно, на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» формируется задолженность покупателей и заказчиков за поставленную организацией-поставщиком продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), а также задолженность поставщика перед покупателями и заказчиками (по полученным авансам).

Счет 62 и 62-1 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы; кредитуется - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п.

Аналитический учет на предприятии по счету 62 ведется аналогично счету 60 - по наименованию покупателей в Книге учета (приложение № 9). Так же в конце каждого месяца выводится сальдо по каждому покупателю, далее оно суммируется и выводится общее сальдо по счету 62, которое переносится в Главную книгу.(Приложение №8)

За февраль 2014 года расчетов с населением не происходило.

Схема записей по счету 62 «Расчеты с заготовительными организациями» представлена в таблице 7.

Таблица 7 – Схема записей по счету 62 «Расчеты с заготовительными организациями» за февраль 2014 г.

Дебет 62			Кредит 62
Корр. счет	Содержание операции	Сумма, р.	Корр. счет	Содержание операции	Сумма, р.
Сальдо на начало месяца		9750,00			2114706,40
90-1	Отражена задолженность покупателей (организаций) за реализацию продукции растениеводства	1793110,27	51	Поступила выручка на расчетный счет	2527422,85
68-1	Начислен НДС с полученного аванса	179311,03
	Оборот	1972421,30		Оборот	2527422,85
Сальдо на конец месяца		35749,25			2695707,20