3.2 Аудит расчетов с поставщиками и покупателями

Основными целями аудиторской проверки расчетов с поставщиками и  покупателями является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, о соответствии применяемой методики учета нормативным документам, ее соответствии учетной политике, а также установление правильности ведения расчетов с поставщиками и покупателями. От их реальности зависят результаты деятельности предприятия, его платежеспособность.

Прежде всего, уверенность в достоверности показателей о состоянии расчетов необходима для всех пользователей отчетности, а также для самого предприятия с целью планирования дальнейшей своей деятельности, налаживания связей с поставщиками и покупателями.

В соответствии с ФЗ №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится в следующих случаях:

1) если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;

3) если организация является кредитной организацией, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом;

4) если объем выручки от продажи продукции за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами. [13]

ООО «Степное 2» не относится к тем организациям, которые подлежат обязательному аудиту, поэтому аудиторская проверка в данной организации не проводилась. Если же организация решила провести аудит своей организации, то руководитель должен выбрать аудиторскую фирму и заключить с ней договор на проведение аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Перед началом проведения аудиторской проверки экономический субъект отправляет аудиторской организации письмо-предложение на проведение аудита.

Если аудиторская фирма согласна провести аудит данного экономического субъекта, аудиторская фирма, перед началом проверки направляет организации письмо о согласии на проведение аудиторской проверки и делает запрос на предоставление информации об организации.

После заключения договора на аудиторскую проверку и перед началом ее проведения крупные аудиторские компании, передают клиенту перечень документов (их копий), которые в обязательном порядке должны быть представлены аудиторам.

Перед началом проведения аудиторской проверки необходимо разработать ее общий план аудита в целом по организации (Приложение №10), в котором описываются порядок, сроки, объем, график проведения проверки и исполнители проверки.

Для проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Степное 2» аудитору необходимо составить программу аудита (Приложение №11), в которой представлен детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для проверки.

Как план, так и программа аудита содержат оценку планируемого аудиторского риска, уровня существенности. В этих документах указываются также временной период аудита, состав и руководитель аудиторской группы, период проведения и исполнители каждого вида работ.

На рабочем этапе аудита расчетов с поставщиками и покупателями осуществляется:

• получение аудиторских доказательств;

• проведение детальных тестов внутреннего контроля;

• процедуры проверки по существу (детальные тесты, аналитические процедуры, оценка прогнозной информации);

• уточнение приемлемого уровня аудиторского риска и существенности;

• документирование аудиторских процедур.[3]

Согласно федеральному стандарту аудиторской деятельности, «Документирование аудита», разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.  Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. [7] На основании полученных сведений и доказательств аудитор составляет аудиторское заключение (Приложение №12).

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 ФЗ РФ от 30.12.2008 № 307 – ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно содержать:

1) наименование "Аудиторское заключение";

2) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

6) сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

7) мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

7.1) результаты проверки, проведенной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором в соответствии с другими федеральными законами;

8) указание даты заключения. [13]

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Степное 2» с указанием отчетного периода и её состава, заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности возложена на аудируемое лицо, а также заявление, что ответственность аудитора заключается только в выражении мнения о достоверности этой бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях.

Форма и содержание аудиторского заключения должны отвечать положениям действующих нормативных актов и ПСАД № 6 «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности».

4 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ