Monografia_Obsh_teoria

правоотношения по установлению и взиманию местных налогов и сборов, формированию и исполнению местных бюджетов, организации выпуска муниципальных займов. Во всех этих случаях муниципальные образования выступают в финансовых правоотношениях в лице соответствующих органов местного самоуправления.

В то же время согласно ст. 25 ФЗ от 6 октября 2003 г. № 131 «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»405 сход граждан осуществляет полномочия представительного органа муниципального образования, в том числе отнесенные к исключительной компетенции представительного органа муниципального образования. Следовательно, муниципальное образование может выступать в финансовом правоотношении в лице жителей муниципального образования.

Вторую группу субъектов финансового права образуют коллективные субъекты – государственные и общественные организации. К их числу относятся:

а) государственные органы представительной и исполнительной власти; б) органы местного самоуправления; в) предприятия, организации, учреждения, основанные на разных формах

собственности, среди которых выделяются коммерческие и некоммерческие организации.

Органы государственной власти относятся к числу субъектов финансового права, участие которых обязательно в финансовых правоотношениях. В их круг входят органы представительной власти и исполнительной власти федерального уровня и уровня субъектов РФ. В числе органов исполнительной власти – как органы общей компетенции, так и различные органы специальной (отраслевой) компетенции – министерства, службы, агентства. Особую группу составляют органы местного самоуправления, осуществляющие в соответствии с Конституцией РФ (ст. 12, 132) самостоятельное решение финансовых вопросов местного значения.

405 Собрание законодательства РФ. 2003. № 40, Ст. 3822.

201

Основанием для признания органов государственной власти субъектами финансового права является наличие у них компетенции в области финансо-

вой деятельности государства, в которой раскрывается правоспособность его органов406. Юридические права и обязанности органов государственной власти и местного самоуправления как субъектов финансового права выражают их ком-

петенцию по осуществлению определенной части финансовой деятельности государства, муниципальных образований, подлежащую обязательной реализа-

ции. Компетенция соответствующего органа распределяется между его струк-

турными подразделениями и должностными лицами и в силу своей обязательно-

сти требует от них активных действий.

Проблема компетенции является одной из проблем органа государствен-

ной власти как субъекта финансового права в финансово-правовой науке.

Суть данной проблемы – в отсутствии в ряде случаев скоординированности в их деятельности. Не случайно предлагается принять закон о государственном финансовом контроле, который бы устранил пробелы в правовом регулиро-

вании взамоимодействия органов, устранил дублирование функций407.

Органы государственной власти, будучи субъектами финансового права,

одновременно являются уполномоченными государством органами. Наде-

лѐнные государством компетенцией в сфере его финансовой деятельности,

они находятся в постоянно длящихся отношениях с государством, где упол-

номочены выражать государственную волю в установленных им пределах408.

Вместе с тем в ряде случаев компетенция органов государственной вла-

сти не играет никакой роли в его вступлении в финансовое правоотношение,

признании субъектом финансового права. К примеру, правосубъектность

406См.: Бахрах Д.Н. Административное право. М., 1993. С. 21.

407См.: Нужен федеральный закон о государственном финансовом контроле // Финансы. 1996. № 3. С. 49-52.

408См.: Лазарев Б.М. Государственное управление на этапе перестройки. М., 1988. С. 237.

202

министерства по получению бюджетных ассигнований и исполнению бюд-

жетных смет определяется статусом бюджетного учреждения409.

К числу коллективных субъектов финансового права относится Централь-

ный банк РФ, а также коммерческие банки. Важно отметить, что правосубъект-

ность Центрального банка как субъекта финансового права имеет двойственный характер. С одной стороны он является органом государства, в компетенцию которого входит осуществление некоторых операций, составляющих содержа-

ние финансовой деятельности государства. С другой стороны Центральный банк РФ является юридическим лицом, имущество которого согласно ст. 2 ФЗ

«О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» находится в фе-

деральной собственности. Как юридическое лицо, осуществляющее хозяй-

ственную деятельность, Центральный банк РФ взаимосвязан с федеральным бюджетом относительно пополнения доходов последнего.

Относительно коммерческих банков можно заключить, что их деятельность хотя и косвенно, но всѐ же обеспечивает финансовую деятельность государства,

поскольку уполномоченные банки выступают агентами валютного контроля.

Этой точки зрения придерживаются многие учѐные, занимающиеся исследова-

нием проблем банковского права410.

Широкий круг субъектов финансового права представляют предприятия и иные коммерческие организации различных организационно-правовых форм и форм собственности. Такие организации вступают в финансовые правоотноше-

ния в связи с внесением в казну налогов и других обязательных платежей, полу-

чением из нее ассигнований, распределением прибыли (ст. 50 НК РФ) и т.д.

Для вступления в такие правоотношения предприятия должны обладать юриди-

ческой самостоятельностью, иметь свой финансовый план. Однако законода-

тельством предусматривается, что филиалы, другие обособленные подразделения

409См.: Мицкевич А.В. Субъекты советского права. М., 1962. С. 98.

410См., например, Алексеева Д.Г., Пыхтин С.В., Хоменко Е.Г. Банковское право: Учебник.

М.:Юристъ, 2003. С. 474-478.

203

предприятий могут исполнять обязанности последних, в частности по уплате налогов по месту своего нахождения (ст. 19 НК РФ).

Финансовая правосубъектность организаций определяется как качеством юридического лица, так и финансово-правовым статусом. Так, качество юриди-

ческого лица даѐт субъекту ту степень самостоятельности, которая позволяет ему вступать в отношения с другими субъектами и нести ответственность. В то же время качество юридического лица не является единственным и достаточным для определения их финансовой правосубъектности. Так, например, субъектами фи-

нансового права в отношениях по поводу сметного процесса и получения бюд-

жетных ассигнований являются в основном организации, выступающие в каче-

стве бюджетных учреждений.

Среди этой группы субъектов финансового права выделяются своей специ-

фикой казенные предприятия как форма государственных и муниципальных предприятий, основанных на праве оперативного управления411. Такие предприя-

тия находятся в прямом государственном (или муниципальном) подчинении и управлении уполномоченных органов, включая область финансов. Поэтому со-

держание финансовых правоотношений, в которые вступают эти предприятия,

отличаются спецификой, обусловленной наличием у государственных органов и органов местного самоуправления полномочий по управлению их финансовой деятельностью, определенным ограничением их самостоятельности.

При вступлении в налоговые правоотношения правосубъектность организа-

ций определяется как качеством юридического лица, так и наличием того вида предпринимательской деятельности, тех доходов, того имущества или соверше-

нием тех операций, которые указаны в законодательстве.

Третья группа субъектов финансового права – индивидуальные субъекты, или физические лица. Это граждане РФ, иностранные граждане и лица без граждан-

ства. Их права и обязанности связаны в большой части с налоговыми и другими

411 О создании казенных предприятий см.: Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1003 «О реформе государственных предприятий» // СЗ РФ. 1994. № 5. Ст. 303 (утратил силу с 24 февраля 2004 г.);

204

обязательными платежами, поступающими в государственную или муници-

пальную казну. Граждане могут вступать в финансовые правоотношения в обла-

сти государственного и банковского кредита, государственного страхования, по поводу самообложения в муниципальных образованиях. Законодательство опре-

деляет, в каких случаях субъектами финансового права РФ могут быть не только граждане России, но и иностранцы и лица без гражданства. Среди физических лиц – субъектов финансового права особым статусом выделяются граждане, за-

нимающиеся индивидуальной предпринимательской деятельностью без образо-

вания юридического лица. Вопрос о финансовой правосубъектности физиче-

ских лиц заслуживает особого внимания, что связано с возросшим налого-

вым бременем физических лиц в условиях рыночной экономики, а также с обеспечением надѐжных гарантий для личности, в том числе, в финансовых правоотношениях, в условиях построения правового государства.

Финансовая правосубъектность физических лиц определяется их право- и

дееспособностью. Используя достижения теории права, можно утверждать,

что финансовая правоспособность физического лица – это признанная госу-

дарством способность иметь финансовые права и обязанности. В настоящее время большинство учѐных едины во взгляде, что отраслевая правоспособ-

ность лица раскрывается не только через отраслевые права и обязанности, но и через конституционные412. С этим следует согласиться, поскольку консти-

туционные права и обязанности находят свою конкретизацию в текущем за-

конодательстве, в том числе, финансовом.

Финансовая правоспособность физического лица реализуется с помощью дееспособности. В теории права дееспособность определяется как способ-

ность лица своими действиями осуществлять юридические права и обязан-

ности413.В финансово-правовой литературе выделяется две основные функ-

ции финансовой дееспособности: юридическая и социальная414. Первая за-

412См., например: Алексеев С.С. Общая теория права. М., 1982. Т. 2. С. 142.

413См.: Алексеев С.С. Указ. соч. С. 146.

414См.: Карасѐва М.В. Финансовое правоотношение. М., 2001. С. 134.

205

ключается в том, что финансовая дееспособность физического лица является средством реализации его финансовой правоспособности. Социальная функ-

ция финансовой дееспособности проявляется в обеспечении лицу возможно-

сти осуществлять свои финансовые обязанности перед государством и поз-

воляет нести ответственности за неправомерное поведение.

Если финансовая правоспособность физического лица наступает с его рожде-

ния, то вопрос о возрасте наступления налоговой дееспособности является про-

блемным. Так, в НК РФ определѐн возраст наступления налоговой деликтоспо-

собности – 16 лет. Учитывая, что налоговая деликтоспособность – явление вто-

ричное, производное от дееспособности, можно предположить, что налоговая дееспособность также наступает с 16 лет. Однако такое положение не состыку-

ется с гражданским и трудовым законодательством, поскольку уже с 14 лет фи-

зические лица могут получать доходы от своей трудовой деятельности, являю-

щиеся объектами налогообложения, а также приобретать имущество, также яв-

ляющееся объектом налогообложения. Полагаем, что следует выработать еди-

ный подход к определению возраста наступления финансовой дееспособности – достижение 14 лет.

Как справедливо отмечает М.В.Карасѐва415, определение объекта право-

отношения через интерес управомоченного лица является в значительной мере сориентированным на цивилистическую модель правоотношения, где реализуются частные интересы различных субъектов, и следовательно, где достаточно легко выделить интересы управомоченного и обязанного лица.

Что же касается финансового права, как публичной отрасли права, не всегда объект правоотношения можно определить через интерес управомоченного лица, так как, во-первых, в финансовом правоотношении часто трудно быва-

ет чѐтко установить, какая стороны правоотношения является управомочен-

ной, а какая – обязанной, а во-вторых, даже в тех случаях, когда управомо-

ченная и обязанная стороны финансового правоотношения строго определе-

415 Карасѐва М.В. Финансовое правоотношение. М., 2001. С. 142.

206

ны, нельзя отрицать тот факт, что объект финансового правоотношения удо-

влетворяет интересам не только управомоченной, но и обязанной стороны.

Следовательно, представляется, что точка зрения тех учѐных, которые считают, что объектом правоотношения является то, на что направлено пове-

дение его участников, представляется наиболее приемлемой. Вместе с тем,

поведение участников правоотношения не произвольно, а обусловлено их интересами, ради которых и возникает данное правоотношение.

В ряде случаев действия субъектов правоотношения часто направлены не на объект правоотношения, а на какой-то другой объект (предмет), по-

средством которого может быть достигнуто то благо, тот результат (объект правоотношения), к которому стремятся, в котором заинтересованы субъекты правоотношения. В связи с этим категория «объект правоотношения» факти-

чески распадается на два явления (две категории): объект интереса и объект правовой деятельности субъектов правоотношения416. По существу объект правовой деятельности – это то явление, тот «предмет», с которым непосред-

ственно «работают» субъекты правоотношения в целях достижения того бла-

га, которое составляет объект их интереса (правоотношения). Поэтому объ-

ект правовой деятельности может быть иначе определѐн как предмет право-

отношения. А объект интереса участников правоотношения – это и есть то,

что традиционно называется объектом правоотношения. Категории «предмет правоотношения» представляет определѐнную ценность и для финансового права, так как позволяет объяснить и скорректировать поведенческую направленность субъектов ряда финансовых правоотношений. А точнее тех,

где вопрос об объекте не имеет практического значения, так как он (объект правоотношения) неотделим от самой деятельности субъектов, исчерпывает-

ся характеристикой материального содержания правоотношения417.

Под объектом финансового правоотношения следует понимать то, на что направлено поведение его участников, детерминированное их интересами в

416См.: Протасов В.Н. Правоотношение как система. М., 1991. С. 103.

417См.: Алексеев С.С. Общая теория права. С. 162.

207

рамках принадлежащих им прав и обязанностей. Под предметом финансово-

го правоотношения понимают тот «предмет», с которым «работает» субъект правоотношения в целях достижения объекта своего интереса. В большин-

стве случаев предмет и объект правоотношения совпадают, однако иногда есть смысл рассматривать их отдельно.

К финансовым правоотношениям, в которых следует выделять предмет,

могут быть отнесены отношения: по установлению порядка распределения прибыли казѐнного предприятия; по осуществлению государственного фи-

нансового контроля.

Таким образом, при рассмотрении понятия финансового правоотноше-

ния целесообразно выделять понятия «объект правоотношения» и «предмет правоотношения».

По мнению М.В. Карасѐвой (Сенцовой), принцип единства основания вышеназванной классификации может быть соблюдѐн только тогда, когда она будет полностью построена на основе «отделимых объектов правоотно-

шения» независимо от механизма их образования – в результате действий субъектов правоотношения или безотносительно к этим действиям. В этой связи следует остановиться на классификации объектов правоотношений на отделимые и неотделимые. Основу этой классификации составляет связь объекта правоотношения с материальным содержанием последнего.

Отделимые объекты правоотношения, как отмечает С.С.Алексеев,

обособлены от материального содержания правоотношения и «представляют собой внешне ограниченные, а данный момент существующие явления

(предметы) окружающего нас мира»418. Неотделимые объекты правоотноше-

ний – это те, «которые представляют собой неотделимый (или отделимый лишь в процессе теоретической абстракции) от материального содержания правоотношения результат деятельности обязанного лица»419.

418Алексеев С.С. Общая теория права. С. 158.

419Там же.

208

К числу отделимых относятся все вышеперечисленные объекты, за ис-

ключением «результатов действий субъектов правоотношений», следова-

тельно, этот ряд должен быть исключѐн из этой классификации, поскольку нарушает принцип единства еѐ основания.

Объекты финансовых правоотношений в силу разнообразия самих фи-

нансовых правоотношений также разнообразны. Чаще всего о них можно су-

дить исходя из анализа финансово-правовых норм, поскольку они регулиру-

ют поведение субъектов относительно определѐнных объектов, о которых речь идѐт в самой правовой норме или которые вытекают из анализа финан-

сово-правовой нормы. К таким объектам следует отнести: налоги, сборы, не-

налоговые платежи, бюджетные кредиты, бюджетные ссуды, дотации, суб-

венции, трансферты, свободный остаток прибыли казѐнных предприятий,

штрафы, пени, проекты бюджетов Российской Федерации, субъектов РФ,

муниципальных образований, государственных внебюджетных фондов,

бюджеты и т.д. Данная группа объектов относится к отделимым объектам.

Они, в свою очередь, могут быть классифицированы на две группы: 1) фи-

нансовые ресурсы государства и муниципальных образований; 2) законы, по-

становления органов местного самоуправления, плановые акты и их проек-

ты420.

К финансовым ресурсам как объектам финансовых правоотношений от-

носятся все вышеперечисленные объекты, за исключением проектов бюдже-

тов и самих бюджетов. Последние входят во вторую группу. Следует отме-

тить, что финансовые ресурсы – объект имущественных финансовых право-

отношений. При этом именно деньги, выполняя в сфере финансовых отно-

шений различные функции, выступают в форме финансовых ресурсов421.

420Карасѐва М.В. Указ. соч. С. 150.

421См.: Карасѐва М.В. Деньги – объект имущественных финансовых правоотношений // Законодательство и экономика. 2006. № 11.

209

Понятие «финансовые ресурсы» недостаточно четко определено в эко-

номической науке422. Анализ многообразных точек зрения приводит к выво-

ду, что ученые-экономисты при определении этого понятия концентрируют свое внимание на различных его сторонах. Наиболее приемлемо представля-

ется понятие финансовых ресурсов как формы денежных доходов и накопле-

ний, возникающих в рамках финансовых отношений, формирование которой

(финансовых ресурсов как формы) начинается только на стадии распределения423.

Финансовые ресурсы как форма обращения (движения) денег в сфере финансовых отношений характеризуется следующими существенными при-

знаками.

а) возникают на стадии распределения общественного продукта;

б) опосредуют фонды денежных средств;

в) предназначены для безэквивалентного движения.

В рамках финансовых отношений деньги движутся как финансовые ре-

сурсы. При рассмотрении финансовых ресурсов в плоскости финансового правоотношения они выступают в качестве экономического объекта этих от-

ношений. При этом деньги как экономический объект финансового правоот-

ношения принципиально отличаются от денег как экономического объекта гражданского правоотношения. В первом случае они выступают в форме фи-

нансовых ресурсов, а во втором - в форме товара.

Важно отметить, что финансы или финансовые отношения, в рамках ко-

торых осуществляется движение финансовых ресурсов, не могут возникнуть без факта получения дохода производителем общественного продукта424.

422 : Финансы: Учеб. / Под ред. С. Лушина, В.А. Слепова. М., 2003. С. 86.; Финансы: Учеб. / Под ред. Г.Б. Поляка. М., 2003. С. 23; Теория финансов / Под ред. Н.Е. Заяц, М.К. Фи-

сенко. Минск, 1998. С. 39, 40.

423Финансы / Под ред. В.М. Родионовой. М., 1993. С. 10, 11.

424См.: Финансы / Под ред. Е. Родионовой. С. 10; Финансы: Учеб. / Под ред. С. Лушина,

В. Слепова. М., 2003. С. 87, 91.

210