27

Таблица 1.

Порядок расчета сумм амортизации в налоговом учете

Метод

Возможность применения метода

Расчет суммы амортизации за один месяц

Норма амортизации, К

Линейный

Выбирается налогоплательщиком самостоятельно и применяется ко всем объектам амортизируемого имущества, устанавливается в учетной политике для целей налогообложения. Согласно п.3 ст. 259 НК РФ применяется в обязательном порядке в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств и НМА, входящих в 8-10 амортизационные группы (см. ст. 258 НК РФ)

Амортизация по каждому объекту равна произведению первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации

Норма амортизации определяется по каждому объекту:

,

где n – срок полезного использования объекта в месяцах

Нелинейный

Выбирается налогоплательщиком самостоятельно и применяется ко всем объектам амортизируемого имущества, устанавливается в учетной политике для целей налогообложения. Вне зависимости от установленного в учетной политике метода, согласно п.3 ст. 259 НК РФ в обязательном порядке применяется линейный метод в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств и НМА, входящих в 8-10 амортизационные группы (см. ст. 258 НК РФ)

Амортизация А по всем объектам каждой амортизационной группы равна произведению суммарного баланса В этой группы и нормы амортизации для этой группы k:

Суммарный баланс – суть сумма остаточных стоимостей всех объектов, входящих в группу, на 1 число месяца, для которого определяется величина амортизации (без учета объектов, по которым амортизация начисляется линейным методом в соответствии с п.3 ст. 259 НК РФ)

Нормы амортизации k установлены п.5 ст. 259.2 для каждой амортизационной группы:

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

Таблица 2.

Дата признания некоторых доходов для определения налогооблагаемой прибыли по методу начисления

Вид дохода	Дата признания дохода для целей налогообложения	Основание
Все доходы от реализации, за исключением приведенных ниже	Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.	п.3 ст. 271 НК РФ
Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, а также в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем	Такие доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.	п. 2 ст. 271 НК РФ
Доход по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг)	Такой доход распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам)	п. 2 ст. 271 НК РФ
Внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг)	Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг)	п. 4 ст. 271 НК РФ
Внереализационные доходы: - в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; - в виде безвозмездно полученных денежных средств;	Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика	п. 4 ст. 271 НК РФ
Внереализационные доходы: - от сдачи имущества в аренду; - в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности	Дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода	п. 4 ст. 271 НК РФ
Внереализационные доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба)	Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда	п. 4 ст. 271 НК РФ
Внереализационные доходы: - в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам; - в виде распределенного дохода в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе; - по доходам от доверительного управления имуществом;	Последний день отчетного (налогового) периода	п. 4 ст. 271 НК РФ
Внереализационные доходы в виде доходов прошлых лет	Дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода)	п. 4 ст. 271 НК РФ
Внереализационные доходы: - в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте; - в виде положительной переоценки стоимости драгоценных металлов	Дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца	п. 4 ст. 271 НК РФ
Внереализационные доходы в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества	Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета	п. 4 ст. 271 НК РФ
Внереализационные доходы в виде доходов от продажи (покупки) иностранной валюты	Дата перехода права собственности на иностранную валюту	п. 4 ст. 271 НК РФ
Доходы по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период	Доход признается полученным и включается в состав доходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).	п. 6 ст. 271 НК РФ
Доходы, выраженные в иностранной валюте	Для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода.	п. 8 ст. 271 НК РФ
Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей	Пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.	п. 8 ст. 271 НК РФ

Таблица 3.