- •Порядок расчета сумм амортизации в налоговом учете
- •Дата признания некоторых доходов для определения налогооблагаемой прибыли по методу начисления
- •Дата осуществления некоторых расходов по методу начисления
- •Дата признания расходов при определении налогооблагаемой прибыли по кассовому методу
- •Структура счета 09 «Отложенные налоговые активы»
- •Возникновение и погашение сумм отложенного налогового актива в примере 3 (руб.)
- •Структура счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Структура счета 09 «Отложенные налоговые активы»
Дебет |
Кредит | ||
Сн = остаток на начало месяца не погашенных отложенных налоговых активов |
| ||
|
В корреспонденции с кредитом сч. 68 отражается отложенный налоговый актив, корректирующий в данном отчетном периоде величину условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в сторону увеличения |
В корреспонденции с дебетом сч. 68 отражается погашение отложенного налогового актива. Погашенной называется та часть отложенного налогового актива, отраженного по дебету сч. 09 в прошлые периоды, которая в данном отчетном периоде корректирует величину условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в сторону уменьшения |
|
ОбД |
ОбК | ||
Ск = остаток на конец месяца не погашенных отложенных налоговых активов |
|
Пример 3. Организация продала основное средство, до конца срока полезного использования которого осталось 20 месяцев. Основное средство продано с убытком 180 000 руб. В бухгалтерском учете сумма убытка полностью включается в финансовый результат отчетного периода. В налоговом учете согласно п. 3 ст. 268 НК РФ сумма убытка включается в прочие расходы равными долями в течение оставшегося срока полезного использования (20 месяцев). В момент продажи основного средства возникает вычитаемая временная разница 180 000 руб. (в бухгалтерском учете есть расход отчетного периода 180 000 руб., а в налоговом учете расход 180 000 руб. есть, но признается он не в данном периоде, а в следующих периодах). Отложенный налоговый актив равен 180 000 руб. ´ 20% = 36 000 руб. В бухгалтерском учете признание отложенного налогового актива отразится записью Д 09 К 68 – 36 000 руб. В следующем месяце в налоговом учете будет признана 1/20 часть убытка от реализации основного средства, то есть 180 000 руб. : 20 = 9 000 руб. – на данную величину погасится вычитаемая временная разница, и, следовательно, на величину 9 000 руб. ´ 20% = 1800 руб. будет погашен отложенный налоговый актив. Погашение отложенного налогового актива следует отразить проводкой Д 68 К 09 – 1800 руб. Через 20 месяцев сумма отложенного налогового актива погасится полностью (см. таблицу):
Возникновение и погашение сумм отложенного налогового актива в примере 3 (руб.)
Месяц |
Возникновение вычитаемой временной разницы
(то есть расхода, учитываемого для целей бух. учета в данном периоде, а для целей налогообложения только в последующих периодах) |
Возникновение отложенного налогового актива (гр. 2 ´ 20%)
Д 09 К 68
(та сумма на которую следует увеличить условный расход по налогу на прибыль в данном отчетном периоде) |
Погашение вычитаемой временной разницы
(то есть признание в налоговом учете расходов, указанных в гр.2) |
Погашение отложенного налогового актива (гр. 4 ´ 20%) Д 68 К 09
(то есть суммы, на которые следует уменьшение условный расход по налогу на прибыль в следующих отчетных периодах) |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
0 |
180 000 |
36 000 |
- |
- |
1 |
|
|
9 000 |
1 800 |
2 |
|
|
9 000 |
1 800 |
3 |
|
|
9 000 |
1 800 |
4 |
|
|
9 000 |
1 800 |
5 |
|
|
9 000 |
1 800 |
6 |
|
|
9 000 |
1 800 |
7 |
|
|
9 000 |
1 800 |
8 |
|
|
9 000 |
1 800 |
9 |
|
|
9 000 |
1 800 |
10 |
|
|
9 000 |
1 800 |
11 |
|
|
9 000 |
1 800 |
12 |
|
|
9 000 |
1 800 |
13 |
|
|
9 000 |
1 800 |
14 |
|
|
9 000 |
1 800 |
15 |
|
|
9 000 |
1 800 |
16 |
|
|
9 000 |
1 800 |
17 |
|
|
9 000 |
1 800 |
18 |
|
|
9 000 |
1 800 |
19 |
|
|
9 000 |
1 800 |
20 |
|
|
9 000 |
1 800 |
ИТОГО |
180 000 |
36 000 |
180 000 |
36 000 |
Налогооблагаемые временные разницы, возникшие в данном отчетном периоде |
´ |
Ставка налога на прибыль |
= |
Отложенное налоговое обязательство |