Дата признания расходов при определении налогооблагаемой прибыли по кассовому методу

Вид расхода	Дата признания расхода для целей налогообложения	Основание
Материальные расходы, а также расходы на оплату труда	Учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.	п. 3 ст. 273 НК РФ
Оплата процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты)	Учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.	п. 3 ст. 273 НК РФ
Оплате услуг третьих лиц	Учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.	п. 3 ст. 273 НК РФ
Амортизация	Учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.	п. 3 ст. 273 НК РФ
Расходы на уплату налогов и сборов	Учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.	п. 3 ст. 273 НК РФ

Пример 1: Исчисление квартального авансового платежа по налогу на прибыль. За первый квартал 2011 года организация получила налогооблагаемую прибыль 1000 руб., а за полугодие – 3000 руб.

Сумма налога на прибыль составит:

- за первый квартал 2011 г. – 200 руб. (1000 руб. ´ 20%);

- за полугодие 2011 г. – 600 руб. (3000 руб. ´ 20%).

Сумма авансовых платежей, которую необходимо перечислить в бюджет по итогам каждого отчетного периода будет равна:

- за первый квартал 2011 г. – 200 руб.;

- за полугодие 2011 г. – 400 руб. (600 руб. – 200 руб.).

Пример 2: Исчисление ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль организации. За полугодие 2010 г. организация получила налогооблагаемую прибыль 4000 руб. За 9 месяцев 2010 года организация получила прибыль 4000 руб. За первый квартал 2011 г. налогооблагаемая прибыль составила 1200 руб., за полугодие 2011 г. – 4200 руб.

За третий квартал 2010 г. организация не получила прибыль (4000 руб. за 9 месяцев – 4000 руб. за полгода), следовательно в четвертом квартале 2010 г. величина ежемесячного авансового платежа равна 0 руб. ((4000 руб. – 4000 руб.)/3=0 руб.) Поскольку ежемесячный авансовый платеж первого квартала равен ежемесячному авансовому платежу четвертого квартала предыдущего года, то величина ежемесячного авансового платежа первого квартала 2011 г. равна 0 руб.

Сумма авансового платежа за первый квартал 2011 г. составит 240 руб. (1200 руб. ´ 20%).

Размер ежемесячного авансового платежа во втором квартале 2011 года составит 80 руб. (240 руб. : 3).

Сумма авансового платежа за полугодие 2011 г. составит 840 руб. (4200 руб. ´ 20%). По итогам полугодия в бюджет необходимо перечислить руб. (840 руб. – 240 руб. – 80 руб. – 80 руб. – 80 руб.) = 360 руб.

Размер ежемесячного авансового платежа в третьем квартале равен 200 руб. ((840 руб. – 240 руб.):3).

Налог на прибыль с налогооблагаемой прибыли [1] – это реальная сумма налога на прибыль, которую следует уплатить в бюджет		=	Налог на прибыль с бухгалтерской прибыли [2]	+ _	Налог с постоянных разниц		+ _	Налог с временных разниц
					[3] Сумма налога, которую надо заплатить сверх налога, исчисленного с бухгалтерской прибыли	[4] Сумма, на которую следует уменьшить налог, исчисленный с бухгалтерской прибыли		[5] Сумма налога, которую организация сейчас должна заплатить сверх налога, исчисленного с бухгалтерской прибыли, но потом в других отчетных периодах на эту же сумму нужно будет уменьшить величину налога, исчисленного с бухгалтерской прибыли	[6] Часть суммы налога, исчисленного с бухгалтерской прибыли, которую в этом отчетном периоде платить не надо, но потом в других отчетных периодах на эту же сумму нужно будет увеличить налог, исчисленный с бухгалтерской прибыли
			Д99 К68		Д99 К68
						Д68 К99
Д Сч.68 К								Д09 К68
	[2]								Д68 К77
[4]	[3]
[6]	[5]

Положительные постоянные разницы, возникшие в данном отчетном периоде

´

Ставка налога на прибыль

=

Постоянное налоговое обязательство данного отчетного периода

Отрицательные постоянные разницы, возникшие в данном отчетном периоде

´

Ставка налога на прибыль

=

Постоянный налоговый актив данного отчетного периода

Пример 1: Сумма представительских расходов, признанных в отчетном периоде составила 60 000 руб. Расходы на оплату труда, признанные за этот же период, составили 500 000 руб. В налоговом учете норма представительских расходов – 4% от расходов на оплату труда. В бухгалтерском учете будут признаны расходами все 60 000 руб. представительских расходов, а в налоговом учете – в сумме, не превышающей 500 000 руб. ´ 4% = 20 000 руб., то есть всего лишь 20 000 руб. Постоянная положительная разница равна 60 000 руб. – 20 000 руб. = 40 000 руб. В бухгалтерском учете отражается постоянное налоговое обязательство в сумме 40 000 руб. ´ 20% = 8 000 руб. проводкой Д 99 – «ПНО» К 68 «Расчеты по налогу на прибыль».

Пример 2: Организация получила от учредителя организации, вклад которого в уставный капитал составляет 60%, безвозмездно 100 000 руб. В бухгалтерском учете 100 000 руб. включают в состав прочих доходов в полном объеме, а в налоговом учете данная сумма не признается доходом. Отсюда возникает постоянная отрицательная разница 100 000 руб. и постоянный налоговый актив, равный 100 000 руб. ´ 20 % = 20 000 руб., который отражается в бухгалтерском учете проводкой: Д 68 – «Расчеты по налогу на прибыль» К 99 «ПНА».

Вычитаемые временные разницы, возникшие в данном отчетном периоде

´

Ставка налога на прибыль

=

Отложенный налоговый актив