Структура счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Дебет		Кредит
		Сн = остаток на начало месяца не погашенных отложенных налоговых обязательств
	В корреспонденции с кредитом сч. 68 отражается погашение отложенного налогового обязательства. Погашенной называется та часть отложенного налогового обязательства, отраженного по кредиту сч. 77 в прошлые периоды, которая в данном отчетном периоде корректирует величину условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в сторону увеличения	В корреспонденции с кредитом сч. 68 отражается отложенное налоговое обязательство, корректирующее в данном отчетном периоде величину условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в сторону уменьшения
ОбД		ОбК
		Ск = остаток на конец месяца не погашенных отложенных налоговых обязательств

[1] Текущий налог на прибыль (ТНП)

=

[2] Условный расход (+) или доход (-) по налогу на прибыль (УР)

+

[3] Постоянное налоговое обязательство (ПНО)

-

[4] Постоянный налоговый актив (ПНА)

+

[5] Отложенный налоговый актив (ОНА)

-

[5.1] Погашение ранее начисленного ОНА

-

[6] Отложенное налоговое обязательство (ОНО)

+

[6.1] Погашение ранее начисленного ОНО

Это реальная сумма налога на прибыль, которую следует уплатить в бюджет

Бухгалтерская прибыль ´ 20%

Постоянная положительная разница ´ 20%

Постоянная отрицательная разница ´ 20%

Временная вычитаемая разница ´ 20%

Временная вычитаемая разница к погашению ´ 20%

Временная налогооблагаемая разница ´ 20%

Временная налогооблагаемая разница к погашению ´ 20%

Д 99 К 68 или Д 68 К 99

Д 99 К 68

Д 68 К 99

Д 09 К 68

Д 68 К 09

Д 68 К 77

Д 77 К 68

Д Сч.68 К

[2]

[2]

[3]

[4]

[5]

[5.1]

[6]

[6.1]

Схема 2. Формирование текущего налога на прибыль на счете 68

	Д 68. «Расчеты по К налогу на прибыль»			Д 99 «Прибыли К и убытки
					ПДН
	ПНА	УР	[2]	УР	ПНА
		ПНО	[3]	ПНО
			[4]

ЧП = С_К99 = П_ДН – УР – ПНО + ПНА

Схема 3. Формирование чистой прибыли на счете 99

Таким образом,

Стр. 2400 = ЧП = П_ДН – УР – ПНО + ПНА = П_ДН – (УР + ПНО – ПНА). (*)

С другой стороны, из схемы 2:

ТНП = УР + ПНО – ПНА + ОНА_начисл – ОНА_погаш – ОНО_начисл + ОНО_{погаш .}

Из этой формулы выразим (УР + ПНО – ПНА):

УР + ПНО – ПНА = ТНП – ОНА_начисл + ОНА_погаш + ОНО_начисл – ОНО_погаш .

Подставим полученное выражение для (УР + ПНО – ПНА) в формулу (*):

Стр. 2400 = ЧП = П_ДН – УР – ПНО + ПНА = П_ДН – (УР + ПНО – ПНА) =

= П_ДН – (ТНП – ОНА_начисл + ОНА_погаш + ОНО_начисл – ОНО_погаш) =

= П_ДН – ТНП + ОНА_начисл – ОНА_погаш – ОНО_начисл + ОНО_погаш =

= П_ДН – ТНП + (ОНА_начисл – ОНА_погаш) – (ОНО_начисл – ОНО_погаш) =

= П_ДН – ТНП – (ОНО_начисл – ОНО_погаш) + (ОНА_начисл – ОНА_погаш) =

= Стр. 2300 – Стр. 2410 – Стр. 2430 + Стр. 2450