Раздел 2заполняется налоговым агентом, в нем отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

В результате сравнительного анализа разд. 2 старойиновойформ налоговой декларации стоит отметить, что в новойформеотсутствуют ячейки для заполнения КПП налогоплательщика-продавца иОКВЭДналогового агента.

Кроме того, разд. 2налоговой декларации заполняется отдельно не только по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления, предоставляющему в аренду федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество), но и по продавцу в соответствии с договором, предусматривающим реализацию (передачу) государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, и по должнику при реализации его имущества при проведении процедуры банкротства согласно законодательству РФ.

Если с одним налогоплательщиком заключено несколько договоров, все они отражаются в одном экземпляре разд. 2.

В строку 060налоговой декларации заносится сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет.

По строке 070 разд. 2указывается код операции, осуществляемой налоговыми агентами, в соответствии сПриложением 1к Порядку, утвержденному Приказом N 104н.

По строке 080отражается сумма налога, исчисленная налоговым агентом по отгруженным за налоговый период товарам (выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам).

В строке 090указывается сумма налога, исчисленная налоговым агентом с оплаты, частичной оплаты, полученной в налоговом периоде, в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

При отсутствии суммы налога по строке 080сумма налога, отраженная построке 090, переносится встроку 060.

При отсутствии суммы налога по строке 090сумма налога, отраженная построке 080, переносится встроку 060.

Как и прежде, когда у налогового агента момент установления налоговой базы определяется по дню оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в счет поступившей оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы, при этом сумма налога, исчисленная с оплаты, частичной оплаты и отраженная по строке 090 разд. 2налоговой декларации в налоговом периоде и (или) предыдущих налоговых периодах, подлежит вычету (в доле, не превышающей сумму налога, исчисленную при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав, в счет предстоящей поставки которых получена предоплата). Указанная сумма вычета отражается налоговыми агентами построке 100 разд. 2налоговой декларации. В данном случае сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налоговым агентом как суммастрок 080и090, уменьшенная на величинустроки 100, и отражается построке 060 разд. 2налоговой декларации.

В разд. 3введены новые расшифровывающие строки. Встроке 150покупатели теперь отдельно отражают вычет НДС с авансовых платежей в счет предстоящих поставок. После того как товары, работы, услуги будут приняты к учету, ранее принятый к вычету НДС нужно восстановить. Этот налог отражается встроке 110 разд. 3. Раньше такой НДС покупатели отражали встроке 190 разд. 3в общей сумме восстанавливаемого НДС за налоговый период. В настоящее время у налоговиков появилась возможность отслеживать по данным показателям суммы и периоды, в которых предъявляется к вычету НДС с аванса и затем восстанавливается.

Некоторые строки в разд. 3, наоборот, сокращены. В частности, теперь не показывают суммы исчисленного налога при передаче товаров для собственного потребления, в составе налоговых вычетов не нужно отражать входной НДС по бартерным сделкам. Причем каких-либо исключений в отношении НДС по товарам, работам, услугам, принятым на учет в 2009 и 2010 гг., а оплаченным уже в 2011 г., не предусмотрено. Поэтому, даже если компания перечисляет контрагенту НДС живыми деньгами, отражать вычет нужно встроке 130 разд. 3в общей сумме вычетов.

В Приложении 1к разд. 3 рассчитывается сумма НДС, подлежащего восстановлению и уплате в бюджет за календарный год, если в течение года объект недвижимости использовался в не облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 170НК РФ). Раньше оно было последним в декларации. ЭтоПриложениезаполняется как раз в декларации за IV квартал и представляется, если у налогоплательщика есть соответствующие суммы к восстановлению.

Согласно Приложению 2при отсутствии операций, которые отражают в соответствующих разделах и приложениях, то есть если везде будут прочерки, декларацию подавать не следует. Налогоплательщик в этом случае должен представить декларацию по упрощенной форме, утверждаемой Минфином России. Имеется в виду единая налоговая декларация, которую налогоплательщики представляют, если у них не было движения денежных средств и не было объектов налогообложения по налогам.Формаединой упрощенной налоговой декларации иПорядокее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 10 июля 2007 г. N 62н.

Заполнение разд. 4,5,6новой налоговой декларации аналогично заполнениюразд. 5,6,7,8старой налоговой декларации.

Имеется лишь одно отличие: в старойналоговой декларации для расчета суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг) и суммы налоговых вычетов по налоговой ставке 0% к заполнению предлагались четыре раздела, а вновой- три. Это объясняется тем, что расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально подтверждена и не подтверждена, сведен вразд. 5, ранее таким расчетам были посвящены два раздела.

В ПисьмеФНС России от 24 февраля 2010 г. N ШС-22-3/131@ разъяснен порядок заполненияразд. 7декларации по НДС.

Как и ранее, в разд. 7подлежат отражению операции, не признаваемые объектом обложения НДС, и операции, не освобождаемые от налогообложения. При этом в графе 1 построке 010отражаются коды операций в соответствии сПриложением 1к рассматриваемому Порядку.

Вместе с тем коды с перечнем операций, предусмотренные п. 2 ст. 146ист. 149НК РФ, приведенные вПриложениик Порядку, не содержат нормпп. 10 п. 2 ст. 146ипп. 29и30 п. 3 ст. 149НК РФ.

Поэтому налогоплательщик вправе отразить данные операции под следующими кодами:

1) 1010813- операции, указанные впп. 10 п. 2 ст. 146НК РФ;

2) 1010262- операции, указанные впп. 29 п. 3 ст. 149НК РФ;

3) 1010263- операции, указанные впп. 30 п. 3 ст. 149НК РФ;

4) 1010264- операции, указанные впп. 31 п. 3 ст. 149НК РФ.

Не будет нарушением, если до момента официального установления кодов для операций, указанных в пп. 10 п. 2 ст. 146ипп. 29и30 п. 3 ст. 149НК РФ, налогоплательщиками будут использованы другие способы кодификации указанных операций при их отражении вразд. 7декларации (например, указание кода1010800для операций, предусмотренныхп. 2 ст. 146НК РФ, и кода1010200для операций, предусмотренныхст. 149НК РФ).

Порядок представления уточненных деклараций.

При сравнении п. 2Порядка, утвержденного Приказом N 104н, ип. 2Порядка, утвержденного Приказом N 136н, нетрудно заметить, что в этот пункт введено два новых абзаца,однимиз которых предусмотрено, что, если по результатам налоговой проверки налог к уплате в бюджет доначислен или сумма налога, рассчитанная к возмещению из бюджета, уменьшена налоговой инспекцией, представлять уточненную декларацию не нужно.

Положения нового абзацаследует применять, когда ошибки выявлены в ходе выездной проверки, поскольку представление уточненной декларации в этом случае не оградит учреждение от налоговой ответственности.

В соответствии с п. 4 ст. 81НК РФ налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности при представлении уточненной налоговой декларации в налоговый орган после истечения срока ее подачи в случае:

- представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

- представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Если же ошибки выявлены в ходе камеральной проверки, применить положения нового абзацанельзя. Посколькуп. 3 ст. 88НК РФ предусмотрено, что если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа и полученных им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок, то есть подать уточненную декларацию.

Другим вновь введенным абзацемопределено, что если с первичной налоговой декларацией, представленной за соответствующий налоговый период, в которой отражены операции по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые по налоговой ставке 0%, были представлены документы (перечисленные вст. 165НК РФ), то при представлении за тот же налоговый период уточненной налоговой декларации, в которой не внесены изменения и (или) дополнения в сведения, отраженные вразд. 4"Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена" первичной налоговой декларации, документы, ранее представленные в налоговый орган с первичной налоговой декларацией, могут не представляться.

Подача уточненных налоговых деклараций.

При подаче "уточненок" следует иметь в виду, что они могут и навредить компании. В частности, если компания обнаружила ошибку в уже сданной декларациипо НДС с налогом к возмещению, ее уточнение продлит срок "камералки". И как следствие, отодвинет дату возмещения НДС.

Минфин России высказал свою позицию по рассматриваемому вопросу в Письмах от 13 февраля 2008 г. N 03-02-07/1-61, от 25 апреля 2008 г.N 03-02-07/2-76. Если компания самостоятельно уточняет отчетность до того, как ошибку обнаружил инспектор, камеральная проверка первой декларации прекращается. Налогоплательщику должны прислать соответствующее уведомление. Трехмесячный срок, отведенный для проверки, начинает отсчитываться заново - с даты подачи уточненной декларации. Соответственно, чем позже представлена "уточненка", тем дальше отодвинется дата возмещения налога.

Ошибка считается обнаруженной, когда налогоплательщику вручили акт камеральной проверки. Допустим, компания ошиблась в пользу бюджета, и на самом деле возместить ей должны больше. Может статься, что разница не стоит отсрочки, к которой приведет вторая камеральная проверка. Кроме того, можно уточнить отчетность уже после получения возмещения, которое было заявлено в первой декларации. Если возмещение оказалось завышенным, то тоже есть шанс вернуть налог без лишних проволочек, поэтому торопиться с "уточненкой", возможно, не стоит. В лучшем случае налоговая инспекция откажет в возмещении только лишь в части ошибочного превышения. В худшем - инспекторы, обрадовавшись поводу, откажут полностью. Но тогда и можно будет уточнить декларацию. Ни штрафы, ни пени компании в любом случае не грозят.

Когда ошибка обнаружена в сумме аванса, рассчитанного по налогам, которые исчисляются нарастающим итогом в течение года (к примеру, налог на прибыль, налог на имущество), то формальным требованием об уточнении отчетности можно пренебречь. Дело в том, что штрафов, даже если инспектор и обнаружит ошибку, все равно не будет. Возможны только пени. Но можно исключить и пени - достаточно просто доплатить в бюджет возникшую разницу. А ошибку можно исправить, скорректировав величину налоговой базы в декларации за следующий отчетный период или по итогам года. Тем более нет смысла уточнять декларацию, если компания отразила показатель не в той строке, но это не повлияло на итоговую величину налоговой базы. Если вдруг у инспектора возникнут вопросы, достаточно будет письма с пояснениями.