Тема 10. Расследование налоговых преступлений (ст. 159,198, 199,1991, 1992 ук рф)

Налоговые преступления - уклонение физических и юридиче­ских лиц от уплаты налогов или страховых взносов в государствен­ные внебюджетные фонды.

Выделяют следующие способы налоговых преступлений:

непредоставление гражданином налоговой декларации тогда, когда ее подача обязательна;

включение гражданином в декларацию заведомо ложных данных о доходах или расходах;

неуплата физическим лицом начисленного налога либо подлежа­щего перечислению страхового взноса;

уклонение организации, индивидуального предпринимателя или лица, занимающегося частной практикой, от постановки на налого­вый учет либо регистрации в том или ином социальном фонде в ка­честве плательщика страховых взносов;

сокрытие или занижение в бухгалтерских документах данных о доходах организации;

искажение в бухгалтерских документах сведений о расходах ор­ганизации;

сокрытие или занижение страховых взносов.

При расследовании налогового преступления выясняется: факти­ческое место нахождения налогоплательщика и его полное наиме­нование; характер деятельности; общая характеристика и структура хозяйствующего субъекта; место и время государственной регистра­ции, а также регистрации в качестве налогоплательщика и платель­щика соответствующих взносов; фактическое начало предпринимательской и иных видов деятельности, подлежащих налогообложе­нию; налоговый период; время внесения в бухгалтерские документы искаженных данных; срок представления в налоговые органы декла­рации и бухгалтерской отчетности; срок уплаты налогов либо пере­числения страховых взносов.

Субъекты преступления:

физические лица, достигшие 16-летнего возраста, имеющие об­лагаемый налогом доход и умышленно уклоняющиеся от возложен­ной на них обязанности (ст. 198 УК РФ);

руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгал­тер, работники организации, включившие в документы заведомо искаженные данные о доходах, расходах, размере выплат, начисляе­мых в пользу работников организаций, а также лица, не числящиеся в штате организации налогоплательщика, но фактически организо­вавшие уклонение от уплаты налогов (ст. 199 УК РФ);

соучастники налогового преступления - должностные лица ор­ганов государственной власти и органов местного самоуправления, умышленно содействующие уклонению от уплаты налогов (ст. 285, 290, 292 УК РФ).

Расследование налоговых преступлений включает предваритель­ную проверку материалов до возбуждения уголовного дела: прове­дение опроса заинтересованных лиц, анализ документов, актов ре­визий и аудиторских проверок. С их помощью выясняют суть выяв­ленного нарушения, его влияние на начисление и уплату налоговых платежей; устанавливают, в каких бухгалтерских документах были искажены данные о доходах, расходах и суммах выплат, начислен­ных в пользу работников, круг лиц, причастных к этим искажениям; выясняют, все ли бухгалтерские документы подтверждают факты уклонения от уплаты налогов или страховых взносов, а также то, как руководитель, бухгалтер и другие работники организации объясня­ют обнаруженные факты.

Аудиторскую проверку проводят, если у следователя появились сомнения в достоверности выводов налогового инспектора или кон­тролирующих органов; если не были использованы необходимые методы документальной и фактической проверки или в акте налого­вой проверки отсутствуют факты, подтверждающие нарушение на­логового законодательства.

Первоначальные следственные действия по делам о налоговых преступлениях начинаются с планирования расследования, опреде­ления задач, которые нужно решить в процессе расследования уго­ловного дела.

Обыск проводят в организации или в местах пребывания налого­плательщика с целью обнаружения документов или предметов, кото­рые могут иметь отношение к делу. Для определения максимально удобного времени проведения обыска следователь выясняет условия и порядок работы налогоплательщика; определяет круг лиц, которые будут участвовать в нем; обеспечивает внезапность и принятие мер по предупреждению утечки информации.

Выемку производят в целях изъятия документов, которые отсут­ствовали в ходе проверки и которые имеют отношение к расследуе­мому уголовному делу.

В качестве свидетелей допрашивают юридических лиц, учреди­телей, сотрудников организаций-контрагентов, иных лиц, причаст­ных к уклонению от уплаты налогов. Необходимость и очередность допроса определяются особенностями конкретного уголовного дела.

При допросе руководителя и главного бухгалтера предприятия, организации выясняют все обстоятельства включения в бухгалтер­ские документы заведомо ложных данных, роль каждого из участни­ков в составлении и подписании документов.

При допросе налогоплателыцика-физического лица выясняют факты и размеры занижения доходов, завышения расходов, причины и наличие умысла.

При допросе руководителя и главного бухгалтера организации (индивидуального предпринимателя), работодателя, гражданина (налогового агента) выясняется: является ли последний штатным работником, каков размер его совокупного дохода, велся ли учет со­вокупного годового дохода, представлялись ли организацией в нало­говые органы необходимые сведения, касающиеся доходов, выпла­чиваемых ему и удерживаемых сумм.

При расследовании налоговых преступлений могут назначаться судебно-бухгалтерская и судебно-экономическая экспертизы, а так­же техническое исследование документов.

Контрольные вопросы

1. Что входит в понятие и криминалистическую характеристику налоговых преступлений?

2. Какие обстоятельства, подлежащие доказыванию при рассле­довании дел о налоговых преступлениях, вам известны?

3. Каковы особенности расследования налоговых преступлений?

Тесты

1. Налоговые преступления - это:

а) уклонение физических или юридических лиц от уплаты нало­гов;

б) уклонение кредитных организаций от регистрации в Банке России;

в) уклонение от лицензирования;

г) уклонение от уплаты кредиторской задолженности.

2. Неуплата страховых взносов в деятельности предприятия яв­ляется:

а) преступлением в банковской сфере;

б) налоговым преступлением;

в) незаконным предпринимательством;

г) страховым преступлением.

3. Непредоставление налоговой декларации, когда ее подача обя­зательна, называется:

а) местом совершения преступления;

б) объектом преступления;

в) способом совершения преступления;

г) обстановкой совершения преступления.

4. Субъект налогового преступления есть:

а) юридическое лицо;

б) физическое лицо, достигшее 16-летнего возраста;

в) только гражданин России;

г) только лицо без гражданства.

5. Соучастником налогового преступления считается:

а) лицо, не уплатившее налоги;

б) должностное лицо, содействующее уклонению от уплаты на­логов;

в) лицо, вовремя не подавшее декларацию о доходах;

г) лицо, подписавшее налоговую декларацию или баланс.

6. Доказыванию по уголовному делу по налоговым преступлени­ям подлежит:

а) наличие умысла на уклонение от уплаты налогов;

б) достижение юридическим лицом определенного оборота де­нежных средств;

в) привлечение вкладов населения кредитной организацией, су­ществующей менее двух лет;

г) наличие свободных денежных средств.

7. В ходе предварительной проверки по налоговым преступлени­ям устанавливается:

а) задача, требующая решения в процессе расследования;

б) бухгалтерские документы, в которых бьши искажены сведения о доходах;

в) документы, отсутствовавшие в ходе проверки;

г) рентабельность предприятия.

8. Аудиторская проверка проводится:

а) при возникновении сомнений в верности выводов налогового инспектора;

б) при наличии заключения экспертизы;

в) по настоянию судьи;

г) по указанию прокурора.

9. Планирование расследования налоговых преступлений:

а) зависит от опыта следователя;

б) необходимо;

в) обязательно, если сумма задолженности более 1 млн руб.;

г) не нужно.

10. Обыск проводится с целью:

а) выемки предметов, имеющих значение для дела и не обнару­женных на момент проверки;

б) оказания психологического воздействия на подозреваемого перед допросом;

в) обнаружения документов или предметов, которые могут иметь значение для дела;

г) установления наличия налоговых документов в документообо­роте предприятия.

11. Допрашивать в качестве свидетеля работника организации, причастного к уклонению от уплаты налогов:

а) возможно;

б) нельзя;

в) можно, только если его вина не доказана;

г) можно, только если его вина доказана.

12. Выяснять роль бухгалтера и руководителя организации в уклонении от уплаты налогов:

а) необходимо;

б) нельзя;

в) можно, если их роль одинакова;

г) нельзя, если они оба подписывают баланс.

13. Техническое исследование документов проводится при воз­никновении сомнений:

а) в платежеспособности организации;

б) в подлинности документов;

в) в размере дохода юридического лица;

г) в легальности предприятия.

14. Проведение почерковедческой экспертизы подписи, если она выполнена электронным способом:

а) возможно;

б) невозможно;

в) возможно, если подпись четкая;

г) невозможно, если подпись нечеткая.

15. Судебно-бухгалтерская экспертиза проводится с целью:

а) получения достоверных данных о размере выручки;

б) исследования технологии обработки сырья и изделий;

в) определения пересортицы товара;

г) установления объема производства.

Задачи

1. Купцов по договору купли-продажи продал Мухиной принад­лежащий ему на праве личной собственности земельный участок с недостроенным жилым домом за 5 млн руб. Полученный в результа­те сделки доход, облагаемый налогом, составил 1 млн 800 тыс. руб., а подлежащий уплате подоходный налог с дохода - 600 тыс. руб.

В налоговую инспекцию декларацию о фактически полученных до­ходах и произведенных расходах Купцов не представил. По заявле­нию налоговой инспекции проводится проверка.

1. Подготовьте запросы об истребовании всех необходимых до­кументов.

2. Напишите постановление о возбуждении уголовного дела.

3. Составьте постановление о назначении экспертизы.

2. Ершов, будучи генеральным директором акционерного обще­ства, представил в налоговую инспекцшо заведомо ложные сведения о финансовой деятельности руководимого им предприятия. В итоге в местный бюджет не поступил налог более 100 тыс. руб. Ершов объ­яснил сокрытие доходов от местного налогообложения тем, что был вынужден погашать задолженность по зарплате рабочим. Поданным камеральной налоговой проверки и заявлению налоговой инспекции возбуждено уголовное дело.

1. Составьте постановления о выемке необходимых докумен­тов.

2. Подготовьте постановление о назначении экспертизы.

3. Разработайте план допроса главного бухгалтера.

3. Директор ОАО «Завод "Металл"» при задолженности по нало­гам и сборам более 200 млн руб. (после предписаний налоговой ин­спекции и выставления картотеки на все счета предприятия) оплатил векселями Сбербанка, полученными от дебиторов за продукцию за­вода, лишь долги за электроэнергию и водоснабжение в 20 млн руб. По заявлению налоговой инспекции возбуждено уголовное дело.

1. Разработайте план расследования.

2. Подготовьте постановления о выемке необходимых докумен­тов.

3. Составьте постановление о привлечении директора ОАО в ка­честве обвиняемого.

ОТВЕТЫ НА ТЕСТЫ

Но­мер темы

Номер теста

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

1

б

в

б

а

г

а

в

б

в

в

а

2

а

б

б

а

в

в

в

б

а

а

3

б

а

б

6

б

а

в

а

а

б

а

а

а

б

б

4

а

б

а

а

а

а

в

в

в

а

б

а

б

а

в

5

б

а

б

б

б

б

а

а

в

б

а

6

а

б

б

в

в

а

б

а

7

а

б

в

б

а

а

б

б

а

б

а

б

а

а

8

б

в

а

а

б

в

б

б

а

а

б

б

б

а

а

б

9

б

в

а

б

б

а

в

б

б

а

10

а

б

в

б

б

а

б

а

б

в

а

а

б

б

а

25