Разделение статей на балансовые и внебалансовые устанавливается Планом счетов, структура которого представлена в таблице1. Балансовые счета делятся на основные (отражение состояния объекта учета) и на регулирующие (для уточняющих показателей) Балансы, включающие регулирующие статьи, называются балансовыми – брутто, а не включающие регулирующие статьи, балансами – нетто.

Таблица 1

Структура плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ

Группа	Раздел счетов бух. учета			Подразделы и примеры счетов, сгруппирован-
счетов				ных в разделе
бух. уче-
та
А.Баланс	Раздел 1. Капитал			Уставный капитал кредитных организаций
овые				Собственные доли уставного капитала, выкуп-
счета				ленные кредитных организаций
				Резервный капитал
				Добавочный капитал
				Нераспределенная прибыль
				Непокрытый убыток
	Раздел	2.	Денежные	Денежные средства
	средства	и	драгоценные	Наличная валюта и чеки, номинальная стои-
	металлы			мость которых указана в ин. Валюте
				Драгоценные металлы и природные драгоцен-
				ные камни Драгоценные металлы
				Природные драгоценные камни
	Раздел 3.Межбанковские			Межбанковские расчеты
	операции			Корреспондентские счета
				Расчеты с филиалами
				Расчеты по ценным бумагам
				Межбанковские привлеченные и размещенные
				средства
				Кредиты и депозиты, полученные кредитной
				организацией от БР
				Кредиты и депозиты, полученные кредитной
				организацией от кредитных организаций

49

	Раздел 4. Операции	с	Средства на счетах
	клиентами		Средства федерального бюджета
			Счета государственных и других внебюджетных
			фондов
			Средства в расчетах
			Депозиты
			Депозиты Минфина России
			Депозиты негосударственных финансовых ор-
			ганизаций
			Прочие привлеченные средства
			Привлеченные средства юридических лиц-
			нерезидентов
			Кредиты предоставленные
			Кредиты, предоставленные коммерческим орга-
			низациям, находящимся в федеральной собст-
			венности
			Просроченная задолженность по предоставлен-
			ным кредитам
			Просроченные проценты по предоставленным
			кредитам
			Прочие размещенные средства
			Средства, предоставленные негосударственным
			некоммерческим организациям
			Прочие активы и пассивы
			Расчеты по отдельным операциям
			Операции финансовой аренды (лизинга)
			Активы, переданные в доверительное управле-
			ние

50

	Раздел	5.	Операции	с	Вложения в долговые обязательства
	ценными бумагами				Долговые обязательства, оцениваемые по спра-
					ведливой стоимости через прибыль или убыток
					Долговые обязательства, удерживаемые до по-
					гашения
					Вложения в долевые ценные бумаги
					Долевые ценные бумаги, оцениваемые по спра-
					ведливой стоимости через прибыль или убыток
					Долевые ценные бумаги, удерживаемые до по-
					гашения
					Учтенные векселя
					Векселя кредитных организаций и авалиро-
					ванные ими
					Векселя федеральных органов власти и авали-
					рованные ими
					Выпущенные ценные бумаги
					Выпущенные депозитные сертификаты
					Выпущенные облигации
					Выпущенные векселя
					Обязательства по выпущенным ценным бумагам
					к исполнению
	Раздел	6.	Средства	и	Участие
	имущество				Участие в дочерних и зависимых акционерных
					обществах
					Расчеты с дебиторами и кредиторами
					Расчеты с дебиторами и кредиторами
					Имущество банков
					Основные средства
					Финансовая аренда (лизинг)
					Материальные запасы
					Нематериальные активы
					Доходы и расходы будущих периодов
					Доходы будущих периодов
					Расходы будущих периодов
	Раздел 7. Результаты дея-				Использование прибыли
	тельности				Финансовый результат текущего года
					Финансовый результат прошлого года
Б. Счета			-		Касса
довери-					Драгоценные металлы
тельного					Доходы по доверительному управлению
управле-					Расходы по доверительному управлению

51

ния (8)			Прибыль по доверительному управлению Убы-
			ток по доверительному управлению
В.Внебал	Раздел 2	Неоплаченный	Неоплаченный уставный капитал	кредитных
ансовые	уставный	капитал кре-	организаций
счета (9)	дитных организаций
	Раздел 3.Ценные бумаги		Неразмещенные ценные бумаги
			Ценные бумаги прочих эмитентов
	Раздел 4. Расчетные опе-		Расчетные операции
	рации и документы		Расчеты по обязательным резервам
			Разные ценности и документы
	Раздел 5.	Кредитные и	Обеспечение, полученное по размещенным
	лизинговые операции		средствам
			Активы, переданные в обеспечение
			Арендные и лизинговые операции
	Раздел 6.	Задолженность,	Задолженность по процентным платежам по ос-
	вынесенная за баланс		новному долгу, не списанному с баланса
			Задолженность по процентным платежам по ос-
			новному долгу списанному с баланса из-за не-
			возможности взыскания
			Задолженность по основному долгу,	списанно-
			му с баланса из-за невозможности взыскания
	Раздел 7.	Корреспонди-
	рующие счета
Г. Сроч-			Активные счета (наличные сделки, срочные
ные			сделки, нереализованные курсовые разницы) –
сделки			счета по срокам исполнения
(9)			Пассивные счета (наличные сделки, срочные
			сделки, нереализованные курсовые разницы)
			счета по срокам исполнения
Д.Счета			Активные счета
депо (9)			Ценные бумаги на хранении в депозитарии
			Ценные бумаги в пути
			Ценные бумаги, изъятые из депозитария
			Пассивные счета
			Ценные бумаги владельцев
			Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию
			Ценные бумаги, обремененные обязательствами

Банковский баланс имеет горизонтальную и вертикальную форму. Баланс в горизонтальной форме строится в виде двусторонней таблицы. В

52

левой части таблицы показываются активы, а в правой – пассивы. Итоги по балансовым счетам актива или пассива называются валютой баланса. Вертикальная форма предполагает последовательное расположение балансовых статей в порядке возрастания номеров. Такой баланс составляется по счетам второго порядка, а итоги определяются по каждому счету первого порядка, по группам этих счетов, по разделам и по валюте баланса.

Разновидностью баланса является оборотная ведомость, где указываются остатки по счетам на начало периода, обороты и остатки на конец периода.

Систематизация балансовых статей производится по нескольким признакам. Основными из них являются:

1.Экономическое содержание: счета подразделяются на депозитные, ссудные, расчетные и т.д.;

2.Контрагенты: счета ведутся отдельно для резидентов, физических

июридических лиц, коммерческих, некоммерческих и финансовых организаций и предприятий;

3.Сроки проведения операций:

•до востребования;

•на срок до 30 дней;

•на срок от 31 до 90 дней;

•на срок от 91-180 дней;

•на срок от 181 дня до 1 года;

•на срок от 1 года до 3 лет;

•на срок свыше 3 лет.

4.Доходно-расходная база: пассивные счета оцениваются по стоимости проводимых операций, а активные – подразделяются на доходные, ликвидные, иммобилизованные.

Бухгалтерские балансы в составе отчетности используются в развернутом и свернутом виде. Свернутые балансы используются для опубликования в печати. Развернутые балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают основным ее требованиям: оперативности, конкретности, солидности. Оперативность проявляется в ежедневном составлении баланса. Конкретность подразумевает содержание в балансе данных

оналичии денежных средств, состоянии банковских операций и результатах его деятельности. Солидность обусловлена достоверностью, подтвержденной аудиторской проверкой. Развернутые балансы используются органами управления банком для принятия управленческих решений.

Баланс банка является основной составляющей его финансовой отчетности, использовать которую могут руководство банка, его клиенты, налоговая инспекция, территориальные управления Банка России. По срокам финансовая отчетность подразделяется на ежедневную, ежемесячную,

53

ежеквартальную, годовую. В ее состав, кроме баланса, входят: отчет о прибылях и убытках, отчет об использовании прибыли, справка о составе фондов, расшифровка балансовых статей для расчета экономических нормативов и другая информация.

Вопрос 4. Ликвидность коммерческого банка. Основные нормативы ликвидности

Ликвидность коммерческого банка - это его способность отвечать по своим обязательствам своевременно и в полном объеме.

Значение банковской ликвидности можно определить следующим образом:

•гарантия обеспечения денежного спроса со стороны клиентов, производящих платежи по своим расчетным (текущим) счетам, вкладчиков;

•поддержание репутации банка, как надежного, устойчивого партнера;

•предотвращение убыточных и неприбыльных операций путем исключения «горящих» продаж активов.

Управление ликвидностью должно базироваться на выполнении «зо-

лотого банковского правила», согласно которому требования и обязательства банка должны соответствовать друг другу по срокам и суммам. Для управления ликвидностью применяются следующие методы:

1.Метод общего фонда средств – объединение всех ресурсов банка в единый фонд с последующим распределением его по направлениям размещения. Такой метод почти не представляет возможностей для управления ликвидностью.

2.Метод распределения активов, сущность которого состоит в следующем:

•учитывается зависимость ликвидных средств от источников их привлечения;

•устанавливается определенное соотношение между соответствующими видами активов и пассивов.

При использовании этого метода банк за счет краткосрочных пасси-

вов формирует такие статьи актива как краткосрочные финансовые вложения и денежные средства. За счет среднесрочных пассивов формируется часть внереализационных размещенных средств, а также часть долгосрочных финансовых вложений (при совпадении сроков привлечения и размещения). Собственный капитал идет на покрытие расходов по основным фондам банка и по формированию той части долгосрочных финансовых средств, которая имеет наиболее продолжительный период вложения.

3. Метод экономико-математического моделирования. Данный ме-

тод основан на применении математических и статистических моделей, которые позволяют сформировать наиболее оптимальную структуру соот-

54

ношения активов и пассивов банка, отвечающую целям ликвидности и доходности.

4. Метод внешнего заимствования средств. Применяется для под-

держания ликвидности в том случае, если внутренних резервов коммерческого банка не хватает для выполнения собственных обязательств перед контрагентами. В этой ситуации резерв ликвидности покрывается за счет получения МБК и кредитов ЦБ РФ. При постоянном использовании этого метода возникает риск зависимости от состояния рынка МБК.

ЦБ РФ регулирует отношения ликвидности в коммерческом банке путем установления ряда экономических нормативов ликвидности, обязательных для выполнения всеми банками. К этим экономическим нормативам относятся:

1. Норматив мгновенной ликвидности банка (Н2) регулирует (огра-

ничивает) риск потери банком ликвидности в течение одного операционного дня и определяет минимальное отношение суммы высоколиквидных активов банка к сумме пассивов банка по счетам до востребования. Норматив мгновенной ликвидности банка (Н2) рассчитывается по следующей формуле:

Н2 = ОВ ЛАмОВм×100%

м−0,5

ЛАм - высоколиквидные активы, то есть финансовые активы, которые должны быть получены в течение ближайшего календарного дня и (или) могут быть незамедлительно востребованы банком и (или) в случае необходимости реализованы банком в целях незамедлительного получения денежных средств, в том числе средства на корреспондентских счетах банка в Банке России, в банках стран из числа "группы развитых стран", касса банка.

ОВм - обязательства (пассивы) до востребования, по которым вкладчиком и (или) кредитором может быть предъявлено требование об их незамедлительном погашении.

Минимально допустимое числовое значение норматива Н2 устанавли-

вается в размере 15 процентов.

2. Норматив текущей ликвидности банка (Н3) регулирует (ограни-

чивает) риск потери банком ликвидности в течение ближайших к дате расчета норматива 30 календарных дней и определяет минимальное отношение суммы ликвидных активов банка к сумме пассивов банка по счетам до востребования и на срок до 30 календарных дней. Норматив текущей ликвидности банка (Н3) рассчитывается по следующей формуле:

55

Н3 =	ЛАт	×100%
	ОВ −0,5ОВт
	т

ЛАт - ликвидные активы, то есть финансовые активы, которые должны быть получены банком и (или) могут быть востребованы в течение ближайших 30 календарных дней и (или) в случае необходимости реализованы банком в течение ближайших 30 календарных дней в целях получения денежных средств в указанные сроки.

ОВт - обязательства (пассивы) до востребования, по которым вкладчиком и (или) кредитором может быть предъявлено требование об их незамедлительном погашении, и обязательства банка перед кредиторами (вкладчиками) сроком исполнения в ближайшие 30 календарных дней.

Минимально допустимое числовое значение норматива Н3 устанавли-

вается в размере 50 процентов.

3. Норматив долгосрочной ликвидности банка (Н4) регулирует

(ограничивает) риск потери банком ликвидности в результате размещения средств в долгосрочные активы и определяет максимально допустимое отношение кредитных требований банка с оставшимся сроком до даты погашения свыше 365 или 366 календарных дней, к собственным средствам (капиталу) банка и обязательствам (пассивам) с оставшимся сроком до даты погашения свыше 365 или 366 календарных дней. Норматив долгосрочной ликвидности банка (Н4) рассчитывается по следующей формуле:

Крд
Н4 = К +ОД +	0,5О	×100%

Крд - кредитные требования с оставшимся сроком до даты погашения свыше 365 или 366 календарных дней, а также пролонгированные, если с учетом вновь установленных сроков погашения кредитных требований сроки, оставшиеся до их погашения, превышают 365 или 366 календарных дней

ОД - обязательства (пассивы) банка по кредитам и депозитам, полученным банком, а также по обращающимся на рынке долговым обязательствам банка с оставшимся сроком погашения свыше 365 или 366 календарных дней

О - обязательства (пассивы) до востребования, по которым вкладчиком и (или) кредитором может быть предъявлено требование об их неза-

56