Глава 13 учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Синтетический учет расходов по управлению и обслуживанию производства в СПК «Бересни» ведут на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Эти счета по отношению к балансу активные, по классификации - собирательно-распределительные. Сальдо не имеют, ежемесячно закрываются, в балансе не показываются. По их дебету учитывают затраты в течение года, а по кредиту — в конце отчетного периода (месяца, квартала, года) распределяют и списывают (в течение года в нормативом размере, с корректировкой его в конце года) [19, c. 352].

Согласно рабочему плану счетов СПК «Бересни» к счету 25 «Общепроизводственные расходы» могут открываться субсчета: 25-1 «Общепроизводственные (общеотраслевые) расходы растениеводства», 25-2 «Общепроизводственные (общеотраслевые) расходы животноводства», 25-3 «Общепроизводственные (цеховые) расходы промышленных производств», 25-4 «Общепроизводственные (цеховые) расходы других производств».

Учет общепроизводственных расходов ведется по следующей номенклатуре статей затрат: 1) «Расходы на оплату труда аппарата управления и прочего персонала»; 2) «Отчисления на социальные нужды»; 3) «Содержание и эксплуатация основных средств»; 4) «Расходы на охрану труда и технику безопасности»; 5) «Работы и услуги»; 6) «Непроизводи­тельные расходы»; 7) «Прочие затраты» [15, c. 252].

Хозяйственные расходы группируют по статьям затрат: 1) расходы на оплату труда прочего общехозяйственного персонала (заведующих складами, весовщиков, рабочих складов); 2) отчисление на социальные нужды — обязательные отчисления страховых взносов от фонда оплаты труда вышеназванных работников в размерах, установленных действующим законодательством, в фонд социальной защиты населения; 3) содержание основных средств общехозяйственного назначения, расходы на амортизационные отчисления; 4) расходы на подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров; 5)расходы на изобретательство и рационализаторские предложения; 6) суммы платежей по процентам за кредиты банка; 7) представительские расходы; 8) прочие расходы.

В виду того, что в СПК «Бересни» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, то синтетический учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов представлен машинограммой по счету 25 «Общепроизводственные расходы» (Приложение 50) и 26 «Общехозяйственные расходы» (Приложение 51).

Следует отметить, что в СПК «Бересни» общехозяйственные и общепроизводственные расходы включаются в себестоимость продукции растениеводства, животноводства, на работы, выполненные вспомогательными производствами на сторону пропорционально общей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением стоимости семян, посадочного материала в растениеводстве, кормов в животноводстве.

Глава 14 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции растениеводства

Объектами учета затрат в растениеводстве являются виды деятельности или этапы производственного процесса, по которым группируются затраты производства с целью исчисления себестоимости продукции (работ, услуг).

Объектами учета затрат в растениеводстве в СПК «Бересни» являются:

сельскохозяйственные культуры, группы однородных по технологии выращивания культур;

виды работ незавершенного производства;

затраты подлежащие распределению;

прочие затраты.

В качестве самостоятельных (промежуточных) объектов учета затрат в растениеводстве в организации выделяют:

амортизация (износ) и затраты на ремонт основных средств растениеводства, подлежащие распределению (зернохранилищ, овощехранилищ, картофелехранилищ);

затраты по орошению, подлежащие распределению, — для учета в течение отчетного периода затрат по орошению, которые не могут быть отнесены непосредственно на культуры (группам культур), возделываемые на орошаемых землях. Указанные затраты учитывают в разрезе статей и распределяют на соответствующие культуры (группы культур) пропорционально посевным площадям;

затраты по осушению, подлежащие распределению, — для учета затрат по осушению, которые в момент их возникновения не могут быть отнесены на соответствующие культуры, возделываемые на осушенных землях (это затраты по содержанию каналов, мелиоративных и гидротехнических сооружений и устройств и другие расходы). Эти расходы в конце отчетного периода распределяются пропорционально посевным площадям культур, размещенным на осушенных землях [19, c. 388].

Особое внимание бухгалтерия СПК «Бересни» уделяет незавершенному производству, так как в растениеводстве относятся затраты под урожай будущих лет. В связи с этим в незавершенном производстве выделяют свои отдельные объекты учета затрат:

посев зерновых культур;

подъем зяби, лущение;

внесение органических удобрений;

внесение минеральных удобрений;

известкование и гипсование почв;

прочие работы незавершенного производства.

Затраты на конец года, учтенные как незавершенное производство, переходят на следующий год с последующим их распределением по культурам (группам культур). Затраты на известкование, гипсование, первичное окультуривание мелиорируемых земель и другие работы учитываются в составе незавершенного производства в течение нескольких лет.

Аналитический учет затрат и выхода продукции растениеводства в СПК «Бересни» ведут в соответствии с инструкцией по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных организаций и видам (группам) выращиваемых культур и выполняемых работ, в разрезе бригад, цехов, по объектам учета затрат и статьям утвержденной номенклатуры.

Для учета затрат и выхода продукции растениеводства в СПК «Бересни» используется счет 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство» (Приложение 52). По отношению к балансу данный счет активный, по классификации - операционный, калькуляционный. По дебету этого субсчета в течение года учитываются прямые затраты под урожай текущего года и будущих лет. В конце года после составления отчетных калькуляций на дебет субсчета 20-1 «Растениеводство» дополнительно относят (при перерасходе) или сторнируют (при экономии) против плана разницу между нормативно-прогнозной (плановой) и фактической себестоимостью работ, выполненных вспомогательными производствами, а также относят в соответствующей доле общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Таким образом в конце года на дебете субсчета 20-1 «Растениеводство» собираются все фактические затраты по выращиванию продукции растениеводства, что дает возможность исчислять ее фактическую себестоимость.

По кредиту субсчета 20-1 «Растениеводство» в течение года отражают количество и нормативно-прогнозную себестоимость продукции растениеводства. В конце года на кредит данного субсчета дополнительно относят (при перерасходе против норматива) или сторнируют (при экономии против норматива) разницу между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостью продукции растениеводства [19, c. 387].

В виду того, что СПК «Бересни» специализируется на выращивании зерновых культур, сахарной свеклы и рапса, то более подробно рассмотрим порядок исчисления себестоимости продукции зерновых культур. Затраты на возделывание и уборку зерновых культур, включая расходы на послеуборочную сушку и очистку зерна (без затрат на уборку, прессование, транспортировку, скирдование соломы), составляют себестоимость полноценного зерна и зерноотходов после его обработки (сушки, очистки). Общую сумму затрат (за вычетом стоимости соломы) распределяют на зерно и зерноотходы пропорционально их удельному весу в общей массе полученного зерна в пересчете на полноценное. Зерноотходы переводят в полноценное зерно с учетом лабораторного анализа по процентному содержанию зерна в зерновых отходах.

Себестоимость 1 ц зерна и зерноотходов определяется делением распределенных затрат на соответствующую физическую массу зерна и зерноотходов после их очистки и сушки.

В виду того, что в СПК «Бересни» продукция растениеводства в течение года учитывается по плановой себестоимости, то по истечении календарного года плановую себестоимость доводят до фактической путем расчета и списания калькуляционных разниц. В бухгалтерском учете данная операция отражается записями по дебету счета 43 «Готовая продукция», субсчету «Продукция растениеводства» в корреспонденции с кредитом счета 20 «Основное производство», субсчетом 1 «Растениеводство». При этом, если плановая себестоимость меньше фактической, то используют метод дополнительной записи, в противном случае – метод красное сторно.