Глава 4 учет расчетных операций

4.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Синтетический учет расчетов с поставщиками в СПК «Бересни» ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По отношению к балансу данный счет активно-пассивный, по классификации – основной, расчетный. Сальдо по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» показывает наличие непогашенной кредиторской задолженности поставщикам за поступившие от них производственные запасы на начало и конец месяца. Сальдо по дебету показывает наличие перечисленных авансов поставщикам под поставку товароматериальных ценностей на начало и конец месяца. По дебету данного счета отражается оплата расчетно-платежных документов поставщиков с учетом суммы НДС, по кредиту – стоимость поступивших товароматериальных ценностей с учетом суммы НДС [14, c. 123].

Так как в СПК «Бересни» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, то регистром синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является машинограмма по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Приложение Ф ). В данном регистре учет расчетов с поставщиками ведется в разрезе каждого поставщика в корреспонденции с дебетом счетов 10 «Материалы», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 43 «Готовая продукция» и кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Машинограмма по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывается ежемесячно путем записи в нее сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на начало месяца по незаконченным расчетам с поставщиками. Эти данные берут из машинограммы по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за предыдущий месяц. Затем, в течение отчетного месяца в данный регистр заносятся данные о стоимости поступивших материалов, суммах НДС по каждому поставщику. На основании выписок банка по расчетному счету в машинограмме по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» делаются отметки об оплате платежных документов поставщиков, то есть данные суммы отражают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По окончании месяца в данной машинограмме подсчитываются итоги. Неоплаченные платежные документы поставщиков в отчетном месяце выписываются как остатки на конец месяца, и они будут переходить на следующий месяц как начальные остатки по незаконченным расчетам с поставщиками. На основании данной машинограммы СПК «Бересни» составляет бухгалтерский баланс.

4.2 Учет кредитов банка

Предоставление банком денежных средств СПК «Бересни» в виде кредитных ресурсов осуществляется в соответствии с условиями заключенного кредитного договора (Приложение Х ). Для заключения кредитного договора в банк представляется следующий пакет документов:

заявление на получение кредита с обоснованием причины получения кредита;

годовой бухгалтерский баланс с приложениями к нему за последний отчетный год;

бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках на последнюю квартальную дату;

копию договора (контракта), подтверждающего обоснованность кредитуемой сделки.

По долгосрочным кредитам помимо вышеуказанных документов банк может затребовать бизнес-план проекта с расчетом экономической эффективности и сроком окупаемости кредитуемого объекта.

Далее, банк анализирует представленные документы и принимает решение о выдаче кредита или в отказе о выдаче кредита [14, с. 105].

В случае принятия положительного решения о выдаче кредита между банком и клиентом заключается кредитный договор.

Следует отметить, что в целях обеспечения выполнения своих обязательств СПК «Бересни» предоставляет в залог: по возврату кредита основное стадо – продуктивный скот на сумму шестьсот двадцать два миллиона сто девять тысяч триста девяноста тысяч рублей согласно договора залога имущества № 184 «О» от 23 июня 2010.(Приложение Ц) Данный договор залога включает в себя предмет договора, в котором содержатся вышеуказанные сведения; права и обязанности сторон; ответственность; прочие условия.

В виду того, что по срокам предоставления кредиты делятся на краткосрочные (до 1 года) и долгосрочные (свыше 12 месяцев), то их учет ведется на разных синтетических счетах. В частности, синтетический учет операций по краткосрочным кредитам и займам осуществляется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (Приложение Ш ). По отношению к балансу данный счет пассивный, по классификации – основной, расчетный. Кредитовое сальдо показывает сумму задолженности по полученным краткосрочным кредитам на начало и конец месяца. По кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» отражаются суммы полученных кредитов и проценты, начисленные по ним, а по дебету – погашение задолженности по кредитам и уплата процентов по ним [21, c. 144].

Проценты по краткосрочным кредитам, начисленные и уплаченные банку включаются в себестоимость продукции. При этом начисление процентов отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Что касается процента по просроченным краткосрочным кредитам, то он уплачивается за счет финансовых результатов. При этом начисление данного процента отражается по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Синтетический учет операций по долгосрочным кредитам и займам осуществляется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (Приложение Щ ). По отношению к балансу данный счет пассивный, по классификации – основной, расчетный. Кредитовое сальдо показывает сумму задолженности по полученным долгосрочным кредитам на начало и конец месяца. По кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» отражаются суммы полученных кредитов и проценты, начисленные по ним, а по дебету – погашение задолженности по кредитам и уплата процентов по ним [19, c. 163]. Следует отметить, что проценты по долгосрочным кредитам идут на увеличение стоимости объектов кредитования.