- •I.Введение
- •2. Проценты по кредитам и займам
- •3. Суммовые разницы Бухгалтерский учет
- •Налоговый учет
- •4. Основные средства, приобретенные за иностранную валюту Бухгалтерский учет
- •Налоговый учет
- •5. Основные средства на консервации Бухгалтерский учет
- •Налоговый учет
- •6. Амортизация основных средств. A) Порядок начисления амортизации.
- •B) Методы начисления амортизации.
- •III. Изменения в учёте основных средств в последние годы
- •1. В 2008 году.
- •A) Состав основных средств: изменения с 1 января 2008 года
- •B) Новые виды расходов на основные средства для «упрощенцев»
- •C) Расходы на основные средства в виде частичной оплаты
- •D) Переходные положения для «упрощенцев»: учет основных средств
- •E) Переход с усно на иные режимы налогообложения (за исключением спецрежима в виде енвд)
- •В 2009 году.
- •A) Излишки, обнаруженные при инвентаризации
- •B) Амортизационная премия
- •C) Неотделимые улучшения, при безвозмездном пользовании имуществом
- •D) Срок использования не новых основных средств
- •E) Изменение метода начисления амортизации
- •F) Понижающий коэффициент для автомобилей
- •IV. Некоторые распространённые ошибки бухгалтеров при учёте основных средств
- •1. Основное средство – отдельно, расходы – отдельно
- •2. «Псевдоосновные» средства
- •3. Инвентарный объект определен неверно
- •4. «Проблемная» амортизация
- •5. Имущество – в аренду, налоги – в бюджет
- •V. Заключение
Содержание
I.Введение ……………………………………………………………………….. стр. 2
II.Различия в бухгалтерском и налоговом учёте основных средств…………. стр. 3-7
1. Расходы на регистрацию………………………………………………………………………. стр. 3
2. Проценты по кредитам и займам……………………………………………………………… стр. 3
3. Суммовые разницы…………………………………………………………………………….. стр. 4
4. Основные средства, приобретенные за иностранную валюту………………………………. стр. 4-5
5. Основные средства на консервации…………………………………………………………... стр. 5-6
6. Амортизация основных средств……………………………………………………………….. стр. 6-7
III.Изменения в учёте основных средств в последние годы…………………... стр. 7-14
1. В 2008 году………………………………………………………………………………………. стр. 7-12
2. В 2009 году………………………………………………………………………………………. стр. 12-14
IV. Некоторые распространённые ошибки бухгалтеров
при учёте основных средств………………………………... стр. 15-16
1. Основное средство – отдельно, расходы – отдельно………………………………………….. стр. 15
2. «Псевдоосновные» средства…………………………………………………………………..... стр. 15
3. Инвентарный объект определен неверно………………………………………………………. стр. 15-16
4. «Проблемная» амортизация……………………………………………………………………... стр. 16
5. Имущество – в аренду, налоги – в бюджет……………………………………………………... стр.16
V.Заключение……………………………………………………………………… стр. 17
Список использованной литературы…………………………………………….. стр. 18
I.Введение
Данное исследование посвящено учёту основных средств – крайне важному аспекту учётной работы любого предприятия. Выбранная тема весьма обширна, и отразить её полностью в одной работе не представляется возможным. В связи с этим мной были выбраны некоторые ключевые моменты, на которых, как мне представляется, особенно интересно заострить своё внимание. Работа состоит из трёх глав:
-
различия в бухгалтерском и налоговом учёте основных средств
-
нововведения в данной сфере в последние годы
-
типовые бухгалтерские ошибки при учёте основных средств
Именно эти вопросы показались мне наиболее интересными в рамках выбранной темы, так как различия в бухгалтерском и налоговом учётах зачастую приводят к ошибкам и вызывают неуместную в учёте путаницу. Единственный способ избежать таких ошибок – досконально изучить все различия.
Изменения в ПБУ и нововведения в законодательстве, на мой взгляд, необходимы для объективного раскрытия данной темы. При этом, как мне кажется, необходимо учитывать, что в нашем государстве законы изменяются и дорабатываются сравнительно часто, а, следовательно, информация годовалой давности может являться не полной или не точной, что ещё раз свидетельствует о необходимости этой главы. Я постараюсь привести наиболее заметные изменения в ПБУ в 2008 и 2009 годах.
В последней главе своей работы мне бы хотелось привести некоторые, наиболее типичные ошибки бухгалтеров, которые совершаются ими в процессе учёта основных средств. На мой взгляд, эта глава так же важна, и поможет лучшим образом отразить выбранную мной тему, так как трудно понять специфику той или иной работы, не имея представления о самых традиционных ошибках, совершаемых представителями данной специальности.
II. Различия в бухгалтерском и налоговом учёте основных средств
1. Расходы на регистрацию
Налоговый учет
Расходы на государственную регистрацию объектов недвижимости в налоговом учете не включается в первоначальную стоимость основных средств. В результате первоначальная стоимость указанных объектов в бухгалтерском учете может быть больше.
В то же время указанные расходы организация может учесть в целях налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, когда они были понесены.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете эти расходы будут учитываться в целях расчета условного расхода (условного дохода) постепенно через амортизационные отчисления.
Таким образом, в момент поступления основных средств в бухгалтерском учете формируются налогооблагаемые временные разницы (НВР), на основе которых отражается отложенное налоговое обязательство (ОНО). При этом в бухгалтерском учете необходимо сделать такую проводку:
Дт68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - Кт77.
2. Проценты по кредитам и займам
Проценты по кредитам и займам на приобретение основных средств, начисленные до ввода объекта в эксплуатацию, включаются в его первоначальную стоимость (п. 23 ПБУ 15/01). В дальнейшем проценты переносятся на расходы через амортизацию.
В налоговом учете проценты по заемным средствам признаются сразу в составе внереализационных расходов.
В результате возникает налогооблагаемая временная разница, на основе которой формируется отложенный налоговый актив (ОНА).
Кроме этого существует еще один вид разниц, который связан с процентами по заемным средствам. И вот почему.
В целях налогообложения организация может учесть сумму процентов по кредитам и займам в пределах установленных норм:
-
по заемным средствам, выданным в рублях, - ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза;
-
долговым обязательствам в иностранной валюте - 15%.
Суммы превышения установленного предела никогда не будут учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Однако разница между суммой расходов в бухгалтерском и налоговом учете образуется только в момент начисления амортизации. По своему характеру это будет постоянная разница, которая приведет к формированию ПНО.
Для формирования постоянной разницы при начислении амортизации, в бухгалтерском учете необходимо отразить часть первоначальной стоимости основного средства, которая не учитывается в целях налогообложения, на специальном счете 01-3 "Суммы, не учитываемые в целях налогообложения".