3. Суммовые разницы Бухгалтерский учет

Если основное средство, стоимость которого определена в условных денежных единицах, было оплачено до ввода в эксплуатацию, то возникает суммовая разница. Она может, как увеличивать первоначальную стоимость по данным бухгалтерского учета, так и уменьшать ее (п. 8 ПБУ 6/01).

Налоговый учет

В налоговом учете суммовые разницы всегда включаются в состав внереализационных доходов или расходов.

Суммовые разницы в налоговом учете признаются раньше, чем в бухгалтерском, и поэтому образуются временные разницы. Если курс иностранной валюты на дату покупки был выше, чем на дату оплаты, то образуется вычитаемая временная разница (ВВР). Если же курс на дату покупки был ниже, чем на дату оплаты, то возникает отрицательная суммовая разница, и появляются налогооблагаемые временные разницы (НВР).

Следовательно, бухгалтеру придется формировать либо ОНО, либо ОНА в зависимости от вида возникшей разницы

4. Основные средства, приобретенные за иностранную валюту Бухгалтерский учет

Если стоимость основного средства выражена в иностранной валюте, то его первоначальная стоимость определяется путем пересчета в рубли суммы иностранной валюты по курсу Банка России, который действовал на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету (п. 16 ПБУ 6/01), т. е. на дату, когда объект был включен в состав основных средств и учтен на счете 01.

Однако новое оборудование может некоторое время числиться на счете 07 "Оборудование к установке" или 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Если курс иностранной валюты Банка России, установленный на день, когда основное средство было получено и учтено на счете 07 или 08, не совпадает с курсом того дня, когда объект включили в состав основных средств, возникшую разницу бухгалтер должен включить в состав операционных доходов или расходов (п. 33 Методических указаний по учету основных средств). Такая разница не является ни суммовой, ни курсовой разницей.

Налоговый учет

В налоговом учете основные средства, приобретенные за иностранную валюту, оцениваются по курсу того дня, который наступил раньше. Это день, когда право собственности на основное средство перешло к покупателю или когда была погашена задолженность перед продавцом (п. 10 ст. 272 НК РФ). Следовательно, после того как покупатель получит в собственность оплаченное оборудование, никаких разниц в налоговом учете уже не возникнет.

Поскольку первоначальная стоимость основного средства, приобретенного за иностранную валюту, формируется по-разному, возникают временные разницы. Вид разницы зависит от изменения курса иностранной валюты. Если на дату отражения затрат на приобретение основного средства он был выше, чем на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету, то образуется вычитаемая временная разница. Если же курс на дату отражения затрат на приобретение основного средства был ниже, чем на дату принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, то появляется налогооблагаемая временная разница.

На основе ВВР формируется ОНА, а НВР приводит к образованию ОНО. Для отражения разниц в доходах и расходах к счетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" необходимо открыть субсчета второго уровня;

91-1-1 "Доходы по данным налогового учета";

91-1-2 "Временные разницы";

91-1-3 "Постоянные разницы";

91-2-1 "Расходы по данным налогового учета";

91-2-2 "Временные разницы";

91-2-3 "Постоянные разницы".