- •С.А. Мироседи основы теории бухгалтерского учета Учебное пособие
- •1. Сущность и функции бухгалтерского учета в системе управления экономикой.
- •1.2. Цель и задачи хозяйственного учета.
- •1.3. Виды учета.
- •Взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете вызвана зависимостью совершающихся между собой фактов.
- •1.4. Измерители, применяемые в учете.
- •1.5. Функции бухгалтерского учета.
- •2. Предмет и метод бухгалтерского учета.
- •2.1. Предмет и задачи бухгалтерского учета.
- •2.2.Хозяйственные процессы.
- •2.3. Хозяйственные средства и их источники.
- •2.4. Метод бухгалтерского учета.
- •3. Система счетов и двойная запись.
- •3.1. Понятие о счетах бухгалтерского учета.
- •3.2. Схемы записи счетов.
- •50 А (касса)
- •66 П (краткосрочные кредиты банков)
- •3.3. Понятие о корреспонденции счетов и двойной записи.
- •3.4. Понятие о плане счетов бухгалтерского учета
- •3.5. Основы классификации счетов бухгалтерского учета.
- •4. Бухгалтерский баланс.
- •4.1. Бухгалтерский баланс и его строение.
- •4.2. Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций.
- •4.3. Схема составления проводок.
- •5. Синтетический и аналитический учет.
- •5.1. Понятие о синтетических и аналитических счетах.
- •Сч. 10 «Материалы»
- •5.2. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета.
- •6. Документация.
- •6.1. Первичный учет и его место в информационной системе управления.
- •6.2. Документация хозяйственных операций как основа бухгалтерского учета.
- •6.3. Документооборот, значение правильной его организации.
- •7. Инвентаризация.
- •7.1. Подготовительная работа к завершению учетного цикла.
- •7.2. Порядок проведения и оформления инвентаризации.
- •7.3. Техника инвентаризации отдельных видов средств.
- •7.4. Выявление результатов инвентаризации и отражение их в учете.
- •8. Техника и формы бухгалтерского учёта.
- •8.1. Учётные регистры, их классификация и виды.
- •8.2. Приёмы исправления ошибок в учётных регистрах.
- •8.3. Формы счетоводства.
- •8.3.1. Мемориально-ордерная или контрольно-шахматная форма счетоводства.
- •8.3.2.Форма Журнал–Главная.
- •8.3.3. Журнально-ордерная форма.
- •8.3.4. Формы механизированного учета.
- •8.3.5. Упрощенная форма учета для субъектов малого предпринимательства.
- •Литература.
- •Основы теории бухгалтерского учета.
4. Бухгалтерский баланс.
4.1. Бухгалтерский баланс и его строение.
Баланс (лат.) – двучашечные весы. Означает равновесие, уравнивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности. В системе бухгалтерской отчетности баланс занимает центральное место. Последние годы он претерпел большие изменения, так как приближен к требованиям международных стандартов и ориентирован на рыночные отношения. Балансовая информация дает сведения внешним пользователям о финансовых результатах деятельности предприятия, его финансовой устойчивости, объемах кредиторской задолженности, долгах по ссудам банков и займам.
Внутри предприятия данные баланса используются для анализа хозяйственной деятельности, изыскания резервов о сокращении затрат и потерь, устранения причин штрафов и неустоек и т.п.
Хозяйственная деятельность предприятия протекает непрерывно. В результате этого систематически изменяется состояние средств и их источников, что находит свое отражение на счетах бухгалтерского учета. На практике возникает огромная потребность в том, чтобы сделать, так сказать, моментальный снимок этого движения, который бы показал, как обстоят дела предприятия на определенную дату. Роль такого снимка играет бухгалтерский баланс, который составляется обычно на каждое первое число месяца на основании данных текущего учета.
В бухгалтерском балансе, как одном из элементов метода бухгалтерского учета, ресурсы предприятия обобщаются в денежной оценке и группируются по качественно однородным экономическим признакам. С одной стороны отражаются средства по их составу, то есть показывается, как средства размещены и как они практически использованы, с другой стороны отражаются источники этих средств, то есть показывается, откуда получены средства и для какой цели они предназначены.
Внешне бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, разделенную на две части: в левой части ее отражается имущество по составу и
размещению - актив баланса (дебетовые остатки синтетических счетов); в правой части отражаются источники формирования этого имущества - пассив баланса (кредитовые остатки синтетических счетов).
Вот почему счета, на которых остатки бывают только дебетовыми, называются активными, а счета с кредитовыми остатками - пассивными.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья - это показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источники его формирования, обязательства предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы в разделы исходя из экономического содержания.
Различают баланс-брутто (грубый, нечистый) и баланс-нетто (чистый). В настоящее время используется форма, приближенная к требованиям Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто.
Бухгалтерский баланс содержит разделы, представленные в таблице 1.
Таблица 1– Структура бухгалтерского баланса
Актив |
Пассив |
I. Внеоборотные активы II. Оборотные активы
|
III.Капитал и резервы IV. Долгосрочные пассивы V. Краткосрочные пассивы |
Итого: |
Итого: |
Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса. Итог актива должен быть всегда равен итогу пассива, поскольку актив и пассив баланса являются лишь двумя группировками одних и тех же хозяйственных ресурсов, показанных:
а) по составу, размещению и использованию средств (актив);
б) по источникам их образования и целевому назначению (пассив).
åА = åП.
Форма баланса, то есть расположение в нем отдельных групп средств, утверждается Министерством финансов РФ и является единой для всех предприятий.
Баланс подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер предприятия, подтверждая тем самым правильность отраженных в нем данных, и несут за них ответственность.
Пример отражения хозяйственных средств в балансе.
Во вновь организуемом предприятии Уставный капитал определен в сумме 8000 тыс. руб. В счет вклада в Уставный капитал учредителями внесены:
-
основные средства - 4000 тыс. руб.;
-
материалы - 500 тыс. руб.;
-
наличные деньги - 1500 тыс. руб.
На сумму 2000 тыс. руб. образовалась задолженность учредителей по взносам в Уставный капитал.
Таблица 2 – Вступительный бухгалтерский баланс.
Актив |
Сумма, тыс.руб. |
Пассив |
Сумма, тыс.руб. |
1. Внеоборотные активы: - основные средства (01) |
4000 |
3. Капитал и резервы: - уставной капитал (80) |
8000 |
2. Оборотные активы: - материалы (10) - задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (75) - расчетный счет (51) |
500
2000 1500 |
4. Долгосрочные пассивы |
- |
|
|
5. Краткосрочные пассивы |
- |
Итого: |
8000 |
Итого: |
8000 |
Источником средств предприятия является уставный капитал в сумме 8000 тыс. руб.
В процессе хозяйственной деятельности предприятием получена краткосрочная ссуда банка на приобретение материалов на 2000 тыс. руб. Материалы приобретены на 2000 тыс. руб. и оприходованы на склад.
Затем материалы со склада отпущены в производство на 400 тыс. руб. для изготовления продукции. Остаток их на складе будет равен 2100 тыс. руб. (500+2000-400), а в балансе появится статья “Затраты в незавершенное производстве”, так как в готовую продукцию материалы еще не превратились.
Одновременно работникам начислено заработная плата 80 тыс. руб., значит, в пассиве появится статья, отражающая задолженность предприятия перед работниками по начисленной, но не выплаченной зарплате. Из заработной платы удержан подоходный налог в сумме 8 тыс. руб. и образовалась задолженность перед бюджетом на эту сумму.
С расчетного счета в бюджет перечислено 8 тыс. руб. В результате этих операций в балансе произойдут изменения:
Таблица 3 – Итоговый бухгалтерский баланс
Актив |
Сумма, тыс.руб. |
Пассив |
Сумма, тыс.руб. |
1. Внеоборотные активы: - основные средства (01) |
4000 |
3. Капитал и резервы: - уставной капитал (80 |
8000 |
2. Оборотные активы: - материалы (10) - незавершенное производство - задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (75) - расчетный счет (51) |
2100
480
2000 1492 |
4. Долгосрочные пассивы |
- |
|
- |
5. Краткосрочные пассивы: - кредиты банков (66) - задолженность по оплате труда (70) |
2000
72 |
Итого: |
10072 |
Итого: |
10072 |