- •С.А. Мироседи основы теории бухгалтерского учета Учебное пособие
- •1. Сущность и функции бухгалтерского учета в системе управления экономикой.
- •1.2. Цель и задачи хозяйственного учета.
- •1.3. Виды учета.
- •Взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете вызвана зависимостью совершающихся между собой фактов.
- •1.4. Измерители, применяемые в учете.
- •1.5. Функции бухгалтерского учета.
- •2. Предмет и метод бухгалтерского учета.
- •2.1. Предмет и задачи бухгалтерского учета.
- •2.2.Хозяйственные процессы.
- •2.3. Хозяйственные средства и их источники.
- •2.4. Метод бухгалтерского учета.
- •3. Система счетов и двойная запись.
- •3.1. Понятие о счетах бухгалтерского учета.
- •3.2. Схемы записи счетов.
- •50 А (касса)
- •66 П (краткосрочные кредиты банков)
- •3.3. Понятие о корреспонденции счетов и двойной записи.
- •3.4. Понятие о плане счетов бухгалтерского учета
- •3.5. Основы классификации счетов бухгалтерского учета.
- •4. Бухгалтерский баланс.
- •4.1. Бухгалтерский баланс и его строение.
- •4.2. Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций.
- •4.3. Схема составления проводок.
- •5. Синтетический и аналитический учет.
- •5.1. Понятие о синтетических и аналитических счетах.
- •Сч. 10 «Материалы»
- •5.2. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета.
- •6. Документация.
- •6.1. Первичный учет и его место в информационной системе управления.
- •6.2. Документация хозяйственных операций как основа бухгалтерского учета.
- •6.3. Документооборот, значение правильной его организации.
- •7. Инвентаризация.
- •7.1. Подготовительная работа к завершению учетного цикла.
- •7.2. Порядок проведения и оформления инвентаризации.
- •7.3. Техника инвентаризации отдельных видов средств.
- •7.4. Выявление результатов инвентаризации и отражение их в учете.
- •8. Техника и формы бухгалтерского учёта.
- •8.1. Учётные регистры, их классификация и виды.
- •8.2. Приёмы исправления ошибок в учётных регистрах.
- •8.3. Формы счетоводства.
- •8.3.1. Мемориально-ордерная или контрольно-шахматная форма счетоводства.
- •8.3.2.Форма Журнал–Главная.
- •8.3.3. Журнально-ордерная форма.
- •8.3.4. Формы механизированного учета.
- •8.3.5. Упрощенная форма учета для субъектов малого предпринимательства.
- •Литература.
- •Основы теории бухгалтерского учета.
8.2. Приёмы исправления ошибок в учётных регистрах.
В процессе учётной работы следует избегать ошибок, но всё же они случаются как при составлении документов, так и при ведении учётных регистров. Характер ошибок может быть различный: описки, ошибки при разноске, арифметические ошибки при подсчётах, указание неправильной корреспонденции.
Для выявления допущенных ошибок используют приёмы рациональной проверки:
1. Пунктировка, когда проверенные суммы помечают знаком «V».
2. Выборка, когда делают выборку данных из аналитических счетов на отдельном листе в разрезе статей или субъектов синтетического счёта. Затем, подсчитав итоги, сравнивают их с данными соответствующего синтетического счёта.
Записи в учётные регистры делают аккуратно, без помарок и подчисток, чётко по строкам (не допускается над строками и между ними). По окончании записей в учётные регистры (в конце месяца или по окончании страницы) необходимо подсчитать итоги всех граф и сальдо, сделать взаимную проверку всех итогов (по вертикали и по горизонтали).
Перед составлением баланса необходимо сверять обороты и остатки по аналитическим счетам с оборотами и остатками по синтетическим счетам Главной книги на первое число каждого месяца.
Обнаруженные ошибки в учётных регистрах следует немедленно исправить.
Существует следующие приемы исправления ошибок:
1. Корректурный, при котором неправильную запись зачёркивают одной чертой так, чтобы можно было прочесть зачёркнутое. Над исправленным пишется правильный текст или сумма и делается надпись «исправлено», ставится дата и подпись лица, внесшего исправление.
2. Способ дополнительных проводок предполагает составление дополнительной проводки на основании бухгалтерской справки в случае, если проводка сделана верно, но сумма оказалась меньше требуемой. Например, сделана проводка Д 60 К 51 7300 руб., а необходимо было отразить 8300 руб. На сумму разницы делаем дополнительную проводку Д 60 К 51 1000 руб. На счетах это отразится следующим образом:
Д 60 К |
|
Д 51 К |
||
7300 1000 |
|
|
7300 1000 |
|
ОД – 8300 |
ОК – 8300 |
3. «Красное сторно» применяется при обнаружении ошибок в корреспонденции счетов. «Сторнировать» – значит аннулировать. При этом «красные» суммы воспринимаются в учёте как отрицательные, которые из итогов вычитаются.
Техника исправления:
п.1. аннулирование ошибочной записи, то есть повторение её красным цветом;
п.2. правильная запись в регистры.
Если нужно полностью аннулировать хозяйственную операцию, то ограничиваются п.1.
«Красные» записи применяются также в тех случаях, когда была ошибочно записана большая, чем требуется, сумма при правильной корреспонденции.
В учебной литературе «красное» число представлено как число, обведённое в прямоугольник. Например: работнику предприятия выдано подотчёт 30 рублей. Сделана неправильная проводка Д 70 К 50 30 руб. Делаем исправительную запись приёмом «красное сторно», то есть аннулируем неправильную запись
Д 70 К 50 |
30 |
После этого делаем правильную запись
Д 71 К 50 30
На счетах это отразится следующим образом
сч. 50 Касса |
|
Сч. 70 Расчеты с персоналом по оплате труда |
|
сч. 71 Расчеты с подотчетными лицами |
|||||||
Д |
К |
Д |
К |
Д |
К |
||||||
|
30 |
30 |
|
30 |
|
||||||
|
30 |
|
|
30 |
|
||||||
30 |
|
||||||||||
|
ОК – 30 |
ОД – 0 |
|
ОД – 30 |
|
Исправление ошибки путём списания неправильно записанной суммы с одного счёта на другой (Д 71 К 70) не разрешается, так как при этом будет показано не существующее движение средств.
Пример: Работнику предприятия ошибочно начислена большая сумма заработной платы. Вместо 2200 руб начислено 2800 руб. Данную ошибку можно исправить приёмом «красного сторно» разницы между ошибочной и правильной суммой
1. Д 20 К 70 2800 руб.
2. Д 20 К 70 600 руб.
сч. 50 Основное производство |
|
Сч. 70 Расчеты с персоналом по оплате труда |
||
Д |
К |
Д |
К |
|
2800 600
|
|
|
2800 600 |
|
ОД – 2200 |
|
|
ОК – 2200 |
4. Исправления в денежных документах не допускается, поэтому при обнаружении ошибки они обязательно переоформляются.