- •С.А. Мироседи основы теории бухгалтерского учета Учебное пособие
- •1. Сущность и функции бухгалтерского учета в системе управления экономикой.
- •1.2. Цель и задачи хозяйственного учета.
- •1.3. Виды учета.
- •Взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете вызвана зависимостью совершающихся между собой фактов.
- •1.4. Измерители, применяемые в учете.
- •1.5. Функции бухгалтерского учета.
- •2. Предмет и метод бухгалтерского учета.
- •2.1. Предмет и задачи бухгалтерского учета.
- •2.2.Хозяйственные процессы.
- •2.3. Хозяйственные средства и их источники.
- •2.4. Метод бухгалтерского учета.
- •3. Система счетов и двойная запись.
- •3.1. Понятие о счетах бухгалтерского учета.
- •3.2. Схемы записи счетов.
- •50 А (касса)
- •66 П (краткосрочные кредиты банков)
- •3.3. Понятие о корреспонденции счетов и двойной записи.
- •3.4. Понятие о плане счетов бухгалтерского учета
- •3.5. Основы классификации счетов бухгалтерского учета.
- •4. Бухгалтерский баланс.
- •4.1. Бухгалтерский баланс и его строение.
- •4.2. Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций.
- •4.3. Схема составления проводок.
- •5. Синтетический и аналитический учет.
- •5.1. Понятие о синтетических и аналитических счетах.
- •Сч. 10 «Материалы»
- •5.2. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета.
- •6. Документация.
- •6.1. Первичный учет и его место в информационной системе управления.
- •6.2. Документация хозяйственных операций как основа бухгалтерского учета.
- •6.3. Документооборот, значение правильной его организации.
- •7. Инвентаризация.
- •7.1. Подготовительная работа к завершению учетного цикла.
- •7.2. Порядок проведения и оформления инвентаризации.
- •7.3. Техника инвентаризации отдельных видов средств.
- •7.4. Выявление результатов инвентаризации и отражение их в учете.
- •8. Техника и формы бухгалтерского учёта.
- •8.1. Учётные регистры, их классификация и виды.
- •8.2. Приёмы исправления ошибок в учётных регистрах.
- •8.3. Формы счетоводства.
- •8.3.1. Мемориально-ордерная или контрольно-шахматная форма счетоводства.
- •8.3.2.Форма Журнал–Главная.
- •8.3.3. Журнально-ордерная форма.
- •8.3.4. Формы механизированного учета.
- •8.3.5. Упрощенная форма учета для субъектов малого предпринимательства.
- •Литература.
- •Основы теории бухгалтерского учета.
8.3. Формы счетоводства.
Форма счетоводства представляет собой совокупность учетных регистров, в которых в определенной последовательности соответствующим образом делаются учетные записи с целью получения итоговых данных, характеризующих финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Применяются различные формы счетоводства, выбор которых определяется размерами предприятия, его структурой, уровнем автоматизации вычислительных работ. Выделяют следующие формы:
-
1. Мемориально-ордерную;
-
2. Журнал-Главная (амер.);
3. Журнально-ордерную;
4. Таблично-перфокарточную;
5. Автоматизированную;
6. Упрощенную форму бухучета для малых предприятий;
Все эти системы возникли из староитальянской или венецианской формы, хотя отличаются от своей предшественницы. Но суть у них одна: регистрация хозяйственных явлений, группировка однородных данных, их разноска по синтетическим и аналитическим счетам, подсчет оборотов и остатков на счетах, составление заключительного баланса и др. форм отчетности.
8.3.1. Мемориально-ордерная или контрольно-шахматная форма счетоводства.
Сущность этой формы заключается в следующем: на основе первичных документов, в которых зарегистрированы хозяйственные явления, составляются накопленные и группировочные ведомости. Итоговые данные из этих накопительных регистров записываются в мемориальные ордера. Форма мемориального ордера следующая:
Таблица 12.
Мемориальный ордер №1 (по кассе) за октябрь месяц.
№ п/п |
Содержание записи |
По Д счета |
По К счета |
Сумма (руб.) |
1 2 3 4 5 6 7 8 |
Получено с р/с в кассу Получено от п/отч лиц Получена в кассу квартплата Получено за путевку в дом отдыха Выдана з/пл Выплачено депонентам Выдано п/отчет Внесена выручка в банк |
50 50 50 50 70 76 71 51 |
51 71 76 69 50 50 50 50 |
18500 50 100 915 15000 1000 500 21000 |
Итого: |
57065 |
Итого: Сумма прописью ___________________________________
Гл. бух.: ____________
Бухгалтер:__________
Обычно бухгалтерия разделена на отделы: расчетный, материальный, общий, готовой продукции и т. п. В соответствии с этим делением каждый отдел составляет свои, закрепленные за ним мемориальные ордера.
Обычно за одними и теми же операциями закрепляется один и тот же номер мемориального ордера.
Пример: кассовые операции – мемориальный ордер №1;
банковские операции – мемориальный ордер №2;
поступление и отпуск материалов – мемориальный ордер №4 и т. д.
Это позволяет еще до составления мемориального ордера вести аналитический учет средств, отражаемых в данном ордере, делает возможной разноску сумм по счетам аналитического учета со ссылкой на соответствующий номер мемориального ордера, где будут храниться учетные документы.
Составленные, проверенные и подписанные мемориальные ордера записываются общими итогами в Регистрационный журнал - хронологический регистр бухучета.
Таблица 13.
Регистрационный журнал.
№ п/п |
Порядковые номера мемориальных ордеров |
Даты составления ордеров |
Суммы по мемориальным ордерам, руб. |
1 2 |
Мем. ордер №1 Мем. ордер №2 |
2/XI – 98 г. 3/XI – 98 г. |
57065 157336 |
|
|
|
|
|
и т.д. |
|
|
Итого за окт.: |
158367 |
Итоговая сумма Регистрационного журнала должна быть равна сумме дебетовых или кредитовых оборотов по всем синтетическим счетам.
Затем суммы мемориальных ордеров разносят по счетам Главной книги.
Таблица 14.
Строение отдельных счетов Главной книги.
50 «Касса» |
|||||||||||||
Дебет |
Кредит |
||||||||||||
Дата |
№ мем. орд. |
Кт счета |
Итого |
Дата |
№ мем. орд. |
Дт счета |
Итого |
||||||
51 |
71 |
76 |
69 |
51 |
70 |
71 |
76 |
||||||
2.11. 06 г. |
1 |
18500 |
50 |
100 |
915 |
19565 |
|
|
21000 |
15000 |
500 |
1000 |
37500 |
Подобное построение Главной книги облегчает контроль за правильностью разноски сумм по счетам.
Главная книга может вестись только по дебету или по кредиту или же вместе по дебиту и кредиту.
Обороты по Главной книге сравниваются с итоговой суммой всех мемориальных ордеров в Регистрационном журнале. Если обороты совпали, значит все проводки разнесены по синтетическим счетам.
Далее обороты по отдельным синтетическим счетам в Главной книге разносятся по соответствующим строчкам в оборотной ведомости по счетам синтетического учета. После составления оборотной ведомости по синтетическим счетам, на основе остатков на конец месяца, составляется заключительный сальдовый баланс.
Разноска по регистрам аналитического учета (карточкам учета материалов, лицевым счетам и т. п.) осуществляется в течение месяца непосредственно с первичных документов, нередко еще до составления соответствующего мемориального ордера.
На первичные документы ставится так называемый контировочный штамп.
Таблица 15.
Контировочный штамп.
Проводка №17 |
|||
Содержание записи |
Дт |
Кт |
Сумма (руб.) |
приход материалов отклонения |
10 10 |
60 60 |
12000 150 |
Итого: |
12150 |
В контировочном штампе указывается бухгалтерская проводка (контировка).
После разноски сумм по счетам аналитического учета составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам и их итоги сверяются с соответствующими суммами оборотных ведомостей по синтетическим счетам.
Преимущество мемориально-ордерной формы счетоводства – в ее простоте и ясности. Она быстро осваивается счетными работниками.
Недостатки:
1) приспособленность к ручному труду;
2) осуществляется многократное переписывание одних и тех же цифр из регистра в регистр, что вызывает ошибки, которые впоследствии трудно обнаружить;
3) аналитический и синтетический учет, хронологическая и систематическая записи при этой форме ведутся в отрыве друг от друга.
Схема 9.
Схема мемориальной формы учета.
Документы Накопительные
и группировочные ведомости Мемориальные
ордера Регистрационный
журнал Главная
книга Оборотная
ведомость по синтетическим счетам Баланс Регистры
аналитического учета Оборотные
ведомости к аналитическим счетам Кассовая
книга