8.3.2.Форма Журнал–Главная.

Эта форма применяется на небольших предприятиях с незначительным количеством учетных операций. Свое название получила от основного регистра синтетического учета, применяемого при этой форме – книги Журнал-Главная. Форма называется американской, хотя изобретена в начале 19 века французом Эдмонтом Дегранжем. Затем завоевала попу­лярность среди американских фермеров и вернулась в Европу как американская новинка.

Книга Журнал-Главная одновременно является регистром хронологической и системати­ческой записи. Поэтому она объединяет в себе признаки журнала (от франц. «ежедневный»), в котором записи делаются в последовательности их свершения, и Главной книги, в которой на синтетических счетах подсчитываются обороты и остатки на конец месяца, используемые для составления сальдового баланса.

Однако не всегда каждый первичный документ регистрируется непосредственно в книге Журнал-Главная. При большом количестве первичных документов сначала составляются на­копительные и группировочные ведомости, затем на их основе составляются мемориальные ордера, которые в свою очередь регистрируются в книге Журнал-Главная. После разноски сумм по счетам книги Журнал-Главная в колонках подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты по всем счетам. Имея суммы остатков на начало месяца (первая верхняя строчка), суммы дебетовых и кредитовых оборотов, выводятся остатки на конец месяца, которые записываются под итогами оборотов внизу. Таким образом, книга Журнал-Главная одновременно исполняет роль оборотной ведомости по синтетическим счетам или роль обо­ротного баланса. На основе сумм остатков по синтетическим счетам составляется заключи­тельный сальдовый баланс.

Одновременно ведется аналитический учет на карточках, в книгах, ведомостях. Данные аналитического и синтетического учета сравниваются при помощи оборотных и сальдовых ведомостей.

Достоинства формы Журнал-Главная заключается в ее простоте, ясности и в том, что основной регистр представляет собой книгу, а не отдельные листы, что позволяет избе­жать потери отдельных листов регистра.

Недостатки:

1) приспособленность к ручному труду;

2) при большом числе записей возникают частые переносы сумм со страницы на страницу, что создает возможность всякого рода пропусков, ошибок;

3) при большом количестве применяемых синтетических счетов одного разворота страниц недостаточно и приходится прибегать к вкладышам, что делает регистр более громоздким.

Указанную форму используют малые предприятия с простым процессом производства и работ и имеющие имущество.

Схема 10.

Схема формы Журнал-Главная.

Документы

Накопительные и группировочные ведомости

Журнал-Главная

Баланс

Мемориальные ордера

Регистры аналитического учета

Оборотные и сальдовые ведомости к аналитическим счетам

Кассовая книга

8.3.3. Журнально-ордерная форма.

Основными регистрами журнально-ордерной формы являются журналы-ордера и вспомо­гательные ведомости, относящиеся к тому или иному журналу-ордеру.

При журнально-ордерной форме общая хронологическая регистрация всех хозяйственных операций не ведется.

Учетные регистры строятся в основном по кредитовому признаку, то есть в журнале-ор­дере отражаются записи только по кредиту какого-нибудь счета.

Пример: строение журнала-ордера №1.

Таблица 16.

Журнал-ордер №1 по кредиту счета 50 «Касса».

№ строки	Дата	с К50 в Д счетов				Итого
		71	76	70	51
1	1–5	250	1500			1750
2	6–10			3360	5300	8660
3	11–18	1400			2200	3600
4	19–23	638	2000		4980	7618
5	24–28			1500		1500
Итого:		2288	3500	4860	12480	23128

Для лучшего контроля за движением наличных денег в кассе к журналу-ордеру №1 ве­дется ведомость №1, где отражаются дебетовые обороты по счету №50.

Таблица 17.

Ведомость №1 по Д счета №50 «Касса».

Сальдо на начало месяца 456.

№ строки	Дата	с К50 в Д счетов				Итого
		90	51	62	71
1	1–5	2450				2450
2	6–10	3200	3500	1230		7930
3	11–18	1390	1400	900	38	3728
4	19–23	2700		3885		6585
5	24–28		1500		638	2138
Итого:		9740	6400	6015	676	22831

Сальдо на конец месяца 159.

Для журнально-ордерной формы счетоводства характерно применение шахматной или линейно-позиционной записи, при которой цифра записывается единожды в клетку, где пе­рекрещиваются соответствующие строка и столбец. Этот способ позволяет указать коррес­понденцию двух или нескольких взаимосвязанных счетов.

Журнально-ордерная форма позволяет совмещать аналитический учет с синтетическим. Таким является журнал-ордер №7, где отражаются расчеты с подотчетными лицами, по каж­дому подотчетному лицу отдельно. Итог по всем аналитическим счетам расчетов с отдель­ными подотчетными лицами дает данные синтетического учета по счету №71.

Важным достоинством журнально-ордерной формы является то, что при ней записи в сче­тах синтетического и аналитического учета группируются в разрезе показателей отчетности.

При этой форме счетоводства счета Главной книги отражают, развернуто обороты по де­биту счета и общей суммой показывают оборот по кредиту счета, т. к. подробная расшиф­ровка кредитовых оборотов дана уже в самом журнале-ордере.

Непосредственно в Главной книге по каждому счету подсчитываются остатки на конец отчетного или начало следующего месяца. Для этого берут остаток на начало отчетного пе­риода, к нему прибавляют оборот, увеличивающий сумму на счете, и вычитают оборот по противоположной стороне счета в результате получают остаток на начало следующего ме­сяца.

В данном случае нет необходимости составлять оборотную ведомость по синтетическим счетам. На основе Главной книги составляется сальдовый баланс.

Журнально-ордерная система, как и предыдущие приспособлена к ручному труду, она го­раздо сложнее мемориально-ордерной формы, ее долго осваивали с середины 50-х годов под сильным административным нажимом.

Объем учетной работы при журнально-ордерной форме не уменьшается, а лишь более равномерно распределяется внутри месяца.

Таблица 18.

Форма Главной книги счета №50.

Месяц	Оборот по Д-ту с К –та счетов					Оборот по К-ту	Сальдо
	90	51	62	71	Итого оборот по Д-ту		Д	К
остаток на 1/I							385
янв.	7400	5200	2000	90	14690	14619	456
февр.	9740	6400	6015	676	22831	23128	159
и т.д.

Схема 11.

Схема Журнально-ордерной формы.