Источниками данных для налогового учета являются:

1. Первичные учетные документы (включая справку бухгалтерии). В данном случае используются первичные документы бухгалтерского учета.

2. Аналитические регистры налогового учета (ведомости, журналы, книги, разработочные таблицы, в которых группируются данные из первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета). Регистры разрабатываются организацией самостоятельно и включаются в налоговую учетную политику в качестве приложения. Можно использовать регистры, рекомендованные Федеральной налоговой службой (ФНС РФ). Если бухгалтерский и налоговый учет совпадают, то в качестве регистров налогового учета организация может использовать регистры бухгалтерского учета. Если в бухгалтерских регистрах недостаточно данных для отражения налоговой базы, то можно ввести дополнительные реквизиты, формируя тем самым налоговые регистры. На основе регистров налогового учета заполняется налоговая декларация по налогу на прибыль.

3. Расчет налоговой базы.

Понятие учетной политики для целей бухгалтерского учета установлено в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Учетная политика определяется как совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Определение учетной политики для целей налогового учета в законодательстве отсутствует, поэтому ее формирование может быть основано на принципах бухгалтерской учетной политики, но с учетом требований налогового законодательства.

3. Особенности ведения бухгалтерского учета в организациях, применяющих общие и специальные налоговые режимы

Все организации можно разделить на две группы:

1. организации, применяющие общий режим налогообложения;

2. организации, применяющие специальные налоговые режимы.

Организации, которые применяют общий режим налогообложения, уплачивают ряд налогов и сборов, основными из которых являются:

• налог на прибыль;

• налог на добавленную стоимость (НДС);

• налог на имущество;

• транспортный налог;

• налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

• страховые взносы во внебюджетные фонды.

Данные организации ведут бухгалтерский учет в полном объеме, разрабатывают бухгалтерскую и налоговую учетную политику.

К основным специальным налоговым режимам, которые введены с 1 января 2003 года, относятся:

1. упрощенная система налогообложения;

2. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Упрощенная система налогообложения

На упрощенную систему налогообложения (УСН) могут перейти организации и индивидуальные предприниматели. Организация имеет право перейти на УСН, если она удовлетворяет критериям, установленным в НК РФ. В НК РФ установлен исчерпывающий перечень организаций, которые не могут применять данный режим, например, банки, негосударственные пенсионные фонды и др.

Организации, которые перешли на УСН, уплачивают налог, исчисленный по результатам деятельности, и освобождаются от уплаты следующих налогов и сборов:

• налог на прибыль;

• налог на добавленную стоимость (НДС);

• налог на имущество.

В качестве объекта налогообложения при УСН организации могут выбрать:

• доходы (налоговая ставка - 6%);

• доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка - 15%). Законодательством субъектов Российской федерации данная налоговая ставка может быть установлена в пределах от 5% до 15%. В настоящее время в Санкт-Петербурге она составляет 10%.

В настоящее время организации, перешедшие на УСН, освобождаются от ведения бухгалтерского учета в общеустановленном порядке и составления бухгалтерской отчетности. Однако эти организации обязаны вести учет основных средств и нематериальных активов.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут налоговый учет по показателям своей деятельности в Книге учета доходов и расходов.

В проекте закона «О бухгалтерском учете», рассмотренном Госдумой, предусмотрено, что в 2012 году организации, применяющие УСН, будут обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме. Только индивидуальные предприниматели и подразделения иностранных фирм будут освобождаться от его ведения.