Вопрос 4 Текущая дебиторская задолженность и ее отражение в бухгалтерском учете

В своей деятельности предприятия имеют дело в первую очередь с текущей дебиторской задолженностью.

В бухгалтерском учете текущая дебиторская задолженность по расчетам отражается на счетах 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 37 "Расчеты с разными дебиторами". Эти счета имеют следующие субсчета (см. таблицу).

Счета учета текущей дебиторской задолженности
36	Расчеты с покупателями и заказчиками"		37"	Расчеты с разными дебиторами"
Субсчета
361	"Расчеты с отечественными покупателями"	371		"Расчеты по выданным авансам"
362	"Расчеты с иностранными покупателями"	372		"Расчеты с подотчетными лицами"
363	"Расчеты с участниками ПФГ" ( ПГФ – промышленно- финансовая группа»	373		"Расчеты по начисленным доходам"
		374		"Расчеты по претензиям"
		375		"Расчеты по возмещению причиненных убытков"
		376		"Расчеты по займам членам кредитных союзов"
		377		"Расчеты с прочими дебиторами"

Прежде всего это задолженность за отгруженную продукцию, работы, услуги. Согласно п. 6

П(С)БУ 10 она признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) ( т.е. Дт 36 Кт 70) и оценивается по первоначальной сто­имости. Первоначальная стоимость дебиторской задолженности за товары, работы, услуги эквивалентна их стоимости, указанной в первичных документах на передачу покупателям, заказчикам (накладных, актах выполненных работ и т. п.).

По дебиту указанных счетов отражается стоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, которая включает налог на добав­ленную стоимость, акцизы и другие налоги, сборы (обязательные платежи), подлежащие перечислению в бюджет.

Бухгалтерские записи с признанием и погашением дебиторской задол­женности за продукцию, товары, работы и услуги имеют следующий ввд:

№	Содержание операции		Дебет	Кредит
1	2		3	4
1	Реализация отечест­венным покупателям:
	Готовой продукции		361 «Расчеты с оте­чественными поку­пателями»	701 «Доход от реализации гото­вой продукции»
	Товаров		361 «Расчеты с оте­чественными поку­пателями»	702 «Доход от реализации това­ров»
	Работ и услуг		361 «Расчеты с оте­чественными поку­пателями»	703 «Доход от реализации работ и услуг»
2		Одновременно на сумму НДС	701 «Доход от реа­лизации готовой продукции»	641 «Расчёты по налогам»
			702 «Доход от реали­зации товаров»	641 «Расчеты по налогам»
			703 «Доход от реали­зации работ и услуг»	641 «Расчеты по налогам»
3		Списывается себе­стоимость реализо­ванных:
		Готовой продукции	901 «Себестоимость реализованной про­дукции»	26 «Готовая про-дукция» 27 «Про­дукция сельскохо­зяйственного на­значения»
		Товаров	902 «Себестоимость реализованных това­ров»	28 «Товары»
		Работ и услуг	903 «Себестоимость реализованных ра­бот и услуг»	23 «Производст­во»
4		Погашена дебиторская задолженность денеж­ными средствами	311 «Текущие счета в национальной ва­люте» 301 «Касса в нацио­нальной валюте»	361 «Расчеты с отечественными покупателями»
5		Погашена дебитор­ская задолженность взаимозачетом	631 «Расчеты с по­ставщиками и под­рядчиками» 68 «Расчеты по дру­гим операциям»	361 «Расчеты с отечественными покупателями»

Рассмотрим пример. Предприятие "Белая ночь" в соответствии с договором купли-продажи отгрузило 14.04…**г. покупателю-резиденту (предприятию "Земляничная поляна") товар на сумму 6 000 грн. (в т. ч. НДС — 1 000 грн.). Покупатель оплатил приобретенный товар полностью 16.05.** г. Бухгалтерские проводки при этом будут следующие.

№ п/п	Дата	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, грн.
1.	14.04.**04	Отгружен товар покупателю	361	702	6000
2.	14.04.**04	Начислен НДС	702	641	1 000
3.	16.05.**043	Оплачен товар покупателем	311	361	6000

Операции возникновения и погашения текущей дебиторской задолженности отражаются в учетных регистрах, в качестве которых может использоваться регистры, приведенные в Методических рекомендациях № 356 (журнал-ордер № 3).