Вопрос 5 Расчеты с покупателями и заказчиками

Основные первичные документы по расчетам с покупателями и заказчиками:

• при расчетах с отечественными покупателями при наличии которых возникает дебиторская задолженность:

накладные, счета- фактуры, акты принятых работ( услуг), налоговые накладные, товарно- транспортные накладные( ТМ-1), товарные накладные.

при наличии которых возникает погашение дебиторской задолженности:

выписка банка, приходный кассовый ордер, векселя и др.

отгрузка товара ( выполнение работ, оказание услуг) по бартеру

счета- фактуры, накладные, акты, в которых отдельной строкой указывается сумма НДС, дата составления, и адрес покупателя.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и предоставленные услуги(кроме задолженности , обеспеченной векселем), в соответствии с Планом счетов и Инструкцией № 291 предназначен счет 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Счет имеет два субсчета :

• 361 “Расчеты с отечественными покупателями”

• 362 “ Расчеты с иностранными покупателями”

Счет 36 является активно- пассивным.

По отношению к Балансу может иметь Кт и Дт сальдо. Однако в большинстве случаев сч. 36 является активным и будет иметь Дт сальдо , отражающее продажную стоимость реализованной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг , которая включает налог на добавленную стоимость, акцизы и другие платежи, сборы ( обязательные платежи), подлежащие перечислению в бюджеты и внебюджетные фонды и включенные в стоимость реализации. Другими словами это сальдо отражает сумму задолженности покупателя или заказчика перед нашим предприятием, то есть сумму, которую следует ожидать на получение, это будущие деньги.

Когда продукция была отпущена, работы выполнены или услуги оказаны, но деньги в оплату не поступили, такое Дт сальдо отражается в Активе Баланса в разделе 2 “ Оборотные активы” по строке “Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги”.

Согласно П(С)БУ 10 дебиторская задолженность в Балансе должна быть показана по чистой реализационной стоимости.

= Первоначальная стоимость- Резерв сомнит. Долгов.

По Кт счета - отражается погашение Дт задолженности , т.е. сумма платежей, поступивших на счета предприятия в банковских учреждениях, в кассу, и другие виды расчетов( чеки, аккредитивы, векселями, взаимозачеты и т.д.).

По счету 36 может быть и Кт сальдо ( сравнительно редко), оно возникает при переплатах, в результате допущенных ошибок и в др. случаях. Такое сальдо следует показывать в Пассиве Баланса в составе “ Прочей текущей Кт задолженности.”

При отпуске товаров покупателям или по выполненным работам, оказанным услугам в бухгалтерии на основании первичных документов будут составлены следующие проводки:

Дт 361 Кт 701 - Сумма (Доход от реализации готовой продукции)

Дт 361 Кт 702 - Сумма ( Доход от реализации товаров)

Дт 361 Кт 703 - Сумма ( Доход от реализации р-т и услуг)

Дт 362 Кт 701 - Сумма Тоже ,но по экспортным поставкам)

Кт 702,703

Погашение Дт задолженности ( оплата)

Дт 311 Кт 361 оплата на текущий счет

Дт 312 Кт 362 получение на валютный счет валютной выручки

Дт 301 Кт 361 оплата наличными в кассу предприятия

Дт 631 Кт 361 взаимозачет при бартере

Дт 681 Кт 361 взаимозачет при предоплате

В случае же когда предприятие получает от покупателя предварительную оплату, такая операция находит свое отражение не на сч. 36, а на сч. 681 “ Авансы полученные”, а это уже совсем другой реестр.

Проводка: Дт 31 “ Текущие счета в нац. вал.”

Кт 681 “Расчеты по авансам полученным”

На этом счете всегда будет кредитовое сальдо, т.е. Вы получили предоплату и остались должны. Эта кредиторская задолженность будет ждать своего часа, когда произойдет отгрузка. По факту отгрузки будет проводка:

Дт 681 “ Расчеты по авансам полученным”

Кт 36 “ Расчеты с покупателями и заказчиками”

таким образом расчеты уравновешиваются.

В том случае, если событие оплаты, сопровождается одновременной передачей ценностей , то этот факт освобождает бухгалтера от ведения сч. 36 по этим операциям, поскольку никакой задолженности не возникает.

Кассир получив наличные деньги, записывает эту сумму в дебет кассы сразу по кредиту сч.70 “ Доход от реализации”

Проводка Дт 30 “ Касса”

Кт 70 “ Доход от реализации”

Бухгалтер , отвечающий за складской учет выписывает накладную на выдачу покупателю оплаченных им ценностей. В течении месяца информация о таких операциях собирается в кассовой книге, откуда ее ежедневно переносят в дебетовую часть ведомости 1.1 к ж.о.1 “ Учет денежных средств и денежных документов” в корреспонденции со сч.70 “Доход от реализации” . Итог этих оборотов в конце месяца переносится в соответствующую строку ж/о 6, чтобы стать составной частью общего объема реализации за месяц. А затем в главную книгу.

Пример № 1:

По договору купли- продажи отпущена готовая покупателю по договорным ценам- 80 000 грн., НДС 20% -16 000 грн. К оплате за продукцию 96 000грн.

При отпуске продукции на основании счета- фактуры, накладной № 5 от 12.01.**г будут сделаны следующие проводки:

( отгрузка 1 событие , а оплата второе событие)

1. Дт 361 Кт 701 - 96 000грн.

Мы видим ,что на счете 361 отражается полностью доход от реализации продукции в т.ч. и НДС ( в данном случае НДС не отделяется).

2. Дт 701 Кт 641/ндс 16 000грн.

Однако в П(С)БУ 15 “ Доход” сказано, что не признаются доходами сумма НДС, акцизов, других налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет и внебюджетные фонды. Проводка показывает, что мы не завысили доход ( 96 000- 16 000(ндс= 80 000 -наз. чистый доход.) и одновременно ,т.к. произошла отгрузка, мы должны показать задолженность перед бюджетом по НДС -16 000грн.(налоговые обязательства в налоговом учете).

3. Дт 701 Кт 791 - 80 000грн.

Чистый доход списывается в конце месяца на счет 791 “ Результат основной деятельности” для определения в дальнейшем финансового результата , т.е. как сработало предприятие в итоге с прибылью или с убытком.

4. На текущий счет предприятия было получено от покупателя за реализованную продукцию - 96 000 грн. На основании выписки банка бухгалтер сделает следующую проводку:

Дт 311 Кт 361 - 60 000грн.

Пример № 2

Первое событие -предоплата, второе- отгрузка.

Предприятие “ Мы” заключило договор с предприятием “Покупатель”

на предмет поставки готовой продукции . Стоимость продукции по договорным ценам 80 000грн., НДС20% - 16 000грн. К оплате 96 000 грн. Продукция по договору будет поставлена предприятию “ Покупатель” при условии 100% предоплаты.

1. Перечисление предоплаты с расчетного счета “Покупатель” на расчетный счет “ Мы”.

Дт 311 Кт 681 96 000 грн

2. Отражена сумма налогового обязательства по НДС по первому событию по полученной предоплате:

Дт 643 “ Налоговый кредит” 16 000грн.

Кт 641/ндс “ Налоговые обязательства”

3. Отгружена продукция ( реализация) покупателю в счет предоплаты

Дт 361 Кт 701 96 000 грн

4. Отражено налоговое обязательство в сумме выручки

Дт 701 Кт 643 16 000

5. Списывается на финансовый результат чистый доход

Дт 701 Кт 791 80 000грн.

6. Отражается взаимозачет задолженностей

Дт 681 Кт 361 80 000грн.

Для аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками ведется ведомость 3.1 ( кроме задолженности, обеспеченной векселями).

В этой ведомости необходимо по каждому покупателю( заказчику) отразить следующую информацию:

1 . Сальдо на начало месяца, т.е.показать задолженность тех покупателей и заказчиков которые не рассчитались с предприятием по состоянию на 1-ое число . Обычно это сальдо переносится из ведомости за предыдущий месяц.

2. Отражаются обороты по Дт 36 счета с кредита разных счетов т.е на основании документов, подтверждающих реализацию продукции или выполнение работ будет отражаться Дт задолженность покупателей или заказчиков.

3. Оборот по Кт 36 счета в дебет разных счетов - это оплата , или погашение задолженности покупателю и заказчику( по банковским документам или др.)

4. Выводиться Сальдо на конец месяца.

По окончании месяца в ведомости должны быть подсчитаны общие итоги - итоги по синтетическому счету 36. Итоговые данные из ведомости 3.1 переносятся в журнал 3. В журнале 3 отражается только оборот по Кт сч.36 в Дт разных счетов для того, чтобы иметь возможность сделать разноску в Главной книге.