Вопрос 6 Резерв сомнительных долгов. Списание безнадежной дебиторской задолженности

Необходимость создания резерва сомнительных долгов связана с возможностью непогашения дебиторской задолженности.

Сомнительный долг представляет собой дебиторскую задолженность за товары ( работы, услуги), которая имеет вероятность быть непогашенной должником.

Существует также безнадежная дебиторская задолженность.

Согласно пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины безнадежной задолженностью признается задолженность, которая соответствует одному из следующих признаков:

а) задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности;

б) просроченная задолженность, не погашенная в результате недостаточности имущества физического лица, при условии, что действия кредитора, направленные на принудительное взыскание имущества должника, не привели к полному погашению задолженности;

в) задолженность, не погашенная в результате недостаточности имущества субъектов хозяйствования, объявленных банкротами в установленном законом порядке или снятых с регистрации в качестве субъектов хозяйствования в связи с их ликвидацией;

г) задолженность, не погашенная в результате недостаточности средств, полученных от продажи на открытых аукционах (публичных торгах) и другим способом, предусмотренным условиями договора залога, имущества заемщика, переданного в залог в качестве обеспечения указанной задолженности при условии, что другие юридические действия кредитора по принудительному взысканию другого имущества заемщика не привели к погашению задолженности в полном объеме;

ґ) задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством;

д)просроченная задолженность умерших физических лиц, а также лиц, которые в судебном порядке признаны безвестно отсутствующими, недееспособными или объявлены умершими, а также просроченная задолженность физических лиц, осужденных к лишению свободы.

Обобщив вышесказанное, ее виды можно представить на схеме:

Безнадежная дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность, относительно которой имеется уверенность в ее непогашении должником

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности

В соответствии со ст.71 Гражданского кодекса срок исковой давности составляет 3 года

Резерв сомнительных долгов создается только на покрытие расходов по списанию безнадежной задолженности за отгруженную продукцию ( товары, работы, услуги), отражаемой на счете 36. По задолженности, не связанной с реализацией продукции ( товаров, работ, услуг), отражаемой в частности, на счете 37, создание резерва не предусмотрено, и она списывается за счет прочих операционных расходов.

Резерв сомнительных долгов (РСД) производится раз в конце года. Резерв сомнительных долгов создается предприятием в случаях, если есть сомнительная дебиторская задолженность.

Для создания РСД необходимо в конце года проанализировать дебиторскую задолженность, принимая во внимание договорные отношения между контрагентами о сроках оплаты и данные проведенной инвентаризации, с тем, чтобы установить наличие на эту дату сомнительной дебиторской задолженности. На основании данных инвентаризации комиссия составляет перечень задолженности, погашения которой вызывает сомнения и по которой следует создать РСД.

Величина резерва сомнительных долгов, согласно п. 8 П(С)БУ 10, определяется по одному из методов:

• применения абсолютной суммы сомнительной задолженности;

• применения коэффициента сомнительности.

По методу применения абсолютной суммы сомнительной задолженности величина резерва определяется на основании анализа платежеспособности отдельных дебиторов.

По методу применения коэффициента сомнительности величина резерва рассчитывается умножением суммы остатка дебиторской задолженности на начало периода на коэффициент сомнительности.

Коэффициент сомнительности может рассчитываться способами:

• определения удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе;

• классификации дебиторской задолженности по срокам непогашения;

• определения среднего удельного веса списанной в течение периода дебиторской задолженности в сумме дебиторской задолженности на начало соответствующего периода за предыдущие 3 — 5 лет.

Следует отметить, что вне зависимости от того, какой из вышеприведенных способов избран предприятием, ему необходимо расшифровывать дебиторскую задолженность согласно ее классификации по срокам непогашения в примечаниях к финансовой отчетности. Поэтому, для коэффициента сомнительности лучше применять метод классификации дебиторской задолженности.

Этот метод предполагает группировку дебиторской задолженности по срокам непогашения и определение коэффициента сомнительности для каждой группы.

Группы по срокам непогашения дебиторской задолженности и период, за который осуществляется на­блюдение за ее погашением, определяются предприятием самостоятельно.

Ниже приводятся формулы, согласно которым определяется величина коэффициента со­мнительности группы дебиторской задолженности, и сумма резерва сомнительных долгов.

Кс = (1:Бзн : Дзн) : і,

где Кс — коэффициент сомнительности;

їБзн — сумма фактически списанной безнадежной дебиторской задолженности за това­ры (работы, услуги) соответствующей группы за н-й месяц наблюдаемого периода;

Дзн — дебиторская задолженность за товары (работы, услуги) соответствующей группы на конец н-го месяца наблюдаемого периода;

і — число месяцев в периоде наблюдения.

С рсд = ( Тдз х Кс): n

где Срсд — сумма резерва сомнительных долгов;

Тдз — сумма текущей дебиторской задолженности;

n — количество групп дебиторской задолженности. Рассмотрим ситуацию на примере.

Пример ( см П(С)БО и конспект)

Учет резерва сомнительных долгов ведется на одноименном счете 38.

В нашем примере сумма резерва сомнительных долгов относится в отчетном месяце (марте 2003 г.) к составу прочих операционных расходов проводкой.

Дт 944 "Сомнительные и безнадежные долги" -

Кт 38 "Резерв сомнительных долгов". ( стр 162 в Балансе )

Тогда,

Стр 160 = 161 -162 в Балансе

Т.е. остатки по счетам 361 и 362 за вычетом остатков по счету 38 = чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности

Начисленная сумма резерва сомнительных долгов отражается в Отчете о финансовых результатах ( форма№2) в составе прочих операционных расходов ( стр. 090, 270)

Суммы безнадежной дебиторской задолженности списываются за счет резерва сомнитель­ных долгов. При недостаточности сумм резерва безнадежная дебиторская задолженность за товары, работы, услуги относится на прочие операционные расходы.

Однако предприятие не должно полностью исключать из учета списанную безнадежную дебиторскую задолженность — ее суммы следует учитывать на забалансовом субсчете 071 "Списанная дебиторская задолженность" в течение не менее 3 лет с даты списания в целях наблюдения за возможностью взыскания.

Списание сумм безнадежной задолженности с субсчета 071 осуществляется в следующих случаях :

• в случае взыскания в течение 3 лет с даты списания

• по истечении срока учета безнадежной задолженности - не менее 3 лет

Порядок урегулирования сомнительной и безнадежной задолженности в налоговом учете регулируется ст. 159 разд. III НК Украины.

В соответствии с пп.«г» пп.138.10.6 ст.138 НКУ «расходы на создание резерва сомнительной задолженности признаются расходами с целью налогообложения в сумме безнадежной дебиторской задолженности с учетом подпункта 14.1.11 пункта 14.1 статьи 14 настоящего Кодекса». А поскольку в пп.14.1.11 ст.14 НКУ содержится лишь налоговое определение понятия «безнадежная задолженность», можно сделать вывод о том, что в налоговые расходы может попасть только сумма конкретной безнадежной дебиторской задолженности, ставшая таковой в конкретном налоговом периоде, а не некая оценочная сумма сомнительной задолженности. И это понятно: уменьшение объекта налогообложения возможно лишь в результате фактически свершившихся событий, которые подтверждены «соответствующими расчетными платежными и другими первичными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и начисления налога» (пп.139.1.9 ст.139 НКУ

Рассмотрим списание безнадежной дебиторской задолженности на примере.

Пример 2

Предприятие "Лесной орех"

1) создало резерв сомнительных долгов по состоянию на 31.12.2010** г. в сумме 2 477 грн.;

2) в мае 2011 года предприятием списана с баланса безнадежная дебиторская задолжен­ность за товары в сумме 8 000 грн.;

3) в мае 2011 года часть безнадежной задолженности в сумме 5 000 грн. предприятию возмещена путем перечисления денежных средств на банковский счет;

4) в июне 2011 года списана невозмещенная часть безнадежной задолженности с забалан­сового субсчета.

Бухгалтерские проводки при этом будут следующие.

№ п/п	Дата	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, грн.
1.	31.12.10	Создан резерв сомнительных долгов	944	38	2477
2.	Май 2011 года	Списана сумма безнадежной дебиторской
		задолженности:
		- за счет резерва	38	361	2477
		- за счет прочих операционных расходов (8 000 - 2 477)	944	361	5523
		- списанная сумма задолженности учтена за балансом	071	—	8000
3.	Май 2011 года	Возмещена часть суммы безнадежной
		задолженности:
		- с отнесением в состав операционных доходов	311	716	5000
		- со списанием с забалансового учета	—	071	5000
4.	Июнь 2011 года	Списана невозмещенная сумма задолженности с забалансового учета по истечении 3 лет (8 000 - 5 000)		071	3000