- •Введение
- •1.Организация налогового консультирования по ндс: теоретические аспекты
- •1.1.Сущность и особенности ндс
- •1.2.Организация и методика налогового консультирования
- •2.Организационно-экономическая характеристика предприятия ооо «Дирос»
- •2.1.Организационная характеристика предприятия и его экономические показатели
- •2.2. Формирование налоговой базы и налогообложение предприятия
- •3.Организация и методика налогового консультирования по ндс предприятия ооо «Дирос»
- •3.1.Исчисление ндс при смене налогового режима
- •3.2. Применение ндс при предоставлении покупателям премий, вознаграждений, скидок
- •3.3.Проблема вычета ндс при покупке имущества, оплаченного за счет безвозмездно полученных средств
- •Заключение
2.2. Формирование налоговой базы и налогообложение предприятия
Предприятие ООО «Дирос» в 2008 году являлось плательщиком следующих налогов (таблица 4).
Таблица 4 – Налоги, уплачиваемые ООО «Дирос»
№ п/п |
Наименование налога |
Ставка налога |
Примечание |
1. |
НДС |
18% |
|
2. |
Налог на прибыль |
24% |
5% - федеральный бюджет, 17% - в бюджеты субъектов РФ, 2% - местный бюджет |
3. |
Единый социальный налог |
26% |
20% - федеральный бюджет, 3,2% - Фонд соц. страхования, % - территориальный фонд обязательного 0,8медицинского страхования, 2,0% - федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
4. |
Отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
0,2% |
ООО «Дирос» относится к первому классу профессионального риска |
5. |
Налог на имущество |
2,2% |
|
Необходимо отметить, что ставка единого социального налога в 2008 году снизилась до 26%.
В 2008 году налоговые обязательства предприятия ООО «Дирос» перед бюджетом выглядят следующим образом (таблица 5).
Таблица 5 – Налоговые обязательства ООО «Дирос» в 2008 году
№ п/п |
Наименование налога |
Сумма налога, тыс.руб. |
Удельный вес, % |
1. |
НДС |
84761 |
81,0 |
2. |
Налог на прибыль |
13132 |
12,6 |
3. |
Единый социальный налог и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
2990 |
2,8 |
4. |
Налог на имущество |
3751 |
3,6 |
5. |
ИТОГО налогов |
104634 |
100,0 |
Наибольший удельный вес в общей сумме налогов имеет налог на добавленную стоимость - 81%; на втором месте налог на прибыль – 12,6%; на третьем месте налог на имущество – 3,6%. Деятельность ООО «Дирос» в 2008 г. характеризуется следующими экономическими показателями (таблица 6).
Таблица 6 – Экономические показатели деятельности ООО «Дирос» в 2008 г.
№ п/п |
Показатель |
Значение, тыс.руб. |
1. |
Среднегодовая валюта баланса |
400597 |
2. |
Фонд оплаты труда |
8352 |
3. |
Амортизация основных средств |
1705 |
4. |
Материальные затраты |
153852 |
5. |
Среднегодовая стоимость имущества |
170503 |
6. |
Среднегодовая величина собственного капитала |
250898 |
Определим налоговую нагрузку ООО «Дирос».
Для начала воспользуемся методикой Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации. Для этого нам необходимы следующие экономические показатели (таблица 7).
Таблица 7 - Экономические показатели деятельности ООО «Дирос» в 2008 г.
№ п/п |
Показатель |
Значение, тыс.руб. |
1. |
Выручка |
470892 |
2. |
Общая сумма налогов |
104634 |
Налоговая нагрузка по формуле, предлагаемой в данной методике, составит:
НБ = (Нобщ/Вобщ)*100% = (104634/470892)*100% =22,2%.
То есть доля налоговых обязательств ООО «Дирос» в выручке 2008 г. составляет 22,2%.
Однако данная методика не позволяет детализировать расчеты, поскольку расчеты по ним ограничены всего двумя показателями, и не позволяет учесть влияние таких экономических показателей, как затраты и прибыль.
Для получения дополнительной информации о тяжести Налогового бремени воспользуемся методикой М. Крейниной. Для этого нам необходимы следующие экономические показатели:
№ п/п |
Показатель |
Значение, тыс.руб. |
1. |
Выручка (В) |
470892 |
2. |
Затраты за вычетом косвенных налогов (Ср) |
454738 |
3. |
Фактическая прибыль, остающаяся после уплаты всех налогов в распоряжении ООО «Дирос» (Пч) |
25756 |
Налоговая нагрузка ООО «Дирос» в 2008 г. в соответствии с этой методикой составит:
НБ = ((В - Ср - Пч)/(В – Ср)*100% = ((470892 – 454738 - 25756) / (470892 – 454738) * 100% = -59,4%
Расчет налоговой нагрузки показал, что совокупные налоговые обязательства ООО «Дирос» в 59,4 раз меньше, чем чистая прибыль общества.
Однако данная методика тоже может быть конкретизирована путем включения в расчет такого экономического показателя, как чистые активы предприятия.
Введем в расчеты дополнительные экономические показатели и рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Дирос» в 2008 г. по методике А. Кадушина и Н. Михайловой.
№ п/п |
Показатель |
Значение, тыс.руб. |
1. |
Выручка (В) |
470892 |
2. |
Затраты на оплату труда с учетом Единого социального налога (ЗП) |
11342 |
3. |
Амортизация основных средств (АМ) |
1705 |
4. |
Материальные затраты (Мз) |
153852 |
5. |
Внереализационные доходы (Вд) |
3467 |
6. |
Внереализационные расходы (Вр) |
15273 |
7. |
Чистая прибыль (Чп) |
25756 |
8. |
Общая сумма налогов |
104634 |
Эти показатели необходимы для расчета вновь созданной стоимости (ВСС), добавленной стоимости (ДС) и структурных коэффициентов. Рассчитаем вновь созданную стоимость:
ВСС = В – Ма - АМ + Вд - Вр = 470892 – 153852 – 1705 + 3467 – 15273 = 303529 тыс.руб.
Рассчитаем добавленную стоимость:
ДС = ВСС + АМ = 303529 + 1705 = 305234 тыс.руб.
С помощью добавленной стоимости рассчитаем структурные коэффициенты: Ко, Кзп, Кам, показывающие долю добавленной стоимости в выручке, долю затрат на оплату труда с учетом единого социального налога и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в добавленной стоимости, а также долю амортизации в добавленной стоимости:
Ко = ДС / В = 305234 / 470892 = 0,648,
Кзп = ЗП / ДС = 11342 / 305234 = 0,037,
Кам = АМ / ДС = 1705 / 305234 = 0,005.
Расчет структурных коэффициентов показал, что доля добавленной стоимости в выручке составляет 64,8%; доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости составляет 3,7%, а доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости – 0,5%.
С целью детализации расчетов воспользуемся методикой Т. К. Островенко. Данная методика является наиболее обоснованной, поскольку дает возможность не только провести общие расчеты, но и конкретизировать их с помощью частных показателей. Кроме того, данная методика не ограничена одним показателем, характеризующим тяжесть налогового бремени, а предлагает целую систему показателей.
Кроме того, данная методика является мультипликативной, а не количественной, что позволяет по результатам расчетов делать обобщенные выводы, способствующие принятию верных управленческих решений.
Более того, данная методика является своеобразным синтезом других, описанных в настоящем учебном пособии. Для работы по этой методике нам понадобятся следующие показатели ООО «Дирос» за 2008 г.:
№ п/п |
Показатель |
Значение, тыс.руб. |
1. |
Выручка (В) |
470892 |
2. |
Затраты (Ср) |
454738 |
3. |
Валовая прибыль (П) |
136429 |
4. |
Чистая прибыль (Чп) |
25756 |
5. |
Численность работников (ЧР) |
120 |
6. |
Налоговые издержки (НИ), в том числе: |
104634 |
7. |
- НДС |
84761 |
8. |
- Налог на имущество (Ни) |
3751 |
9. |
- Налог на прибыль (НП) |
13132 |
10. |
- Единый соц. налог (ЕСН) |
2990 |
11. |
Среднегодовая валюта баланса (ВБср) |
400597 |
12. |
Среднегодовая величина собственного капитала (СКср) |
250898 |
Определим обобщающие показатели для ООО «Дирос». Расчеты сведем в таблицу 8.
Таблица 8 – Обобщающие показатели ООО «Дирос» за 2008 г.
№ п/п |
Показатель |
Значение, тыс.руб. |
1. |
Налоговая нагрузка на выручку |
104634 / 470892 = 0,222 |
2. |
Налоговая нагрузка на финансовые результаты |
104634 / 400597 = 0,261 |
3. |
Налоговая нагрузка на собственный капитал |
104634 / 250898 = 0,417 |
4. |
Налоговая нагрузка на валовую прибыль |
104634 / 136429 = 0,766 |
5. |
Налоговая нагрузка в расчете на одного работника, тыс.руб. |
104634 / 120 = 871,95 |
Конкретизируем эти расчеты с помощью частных показателей налоговой нагрузки.
№ п/п |
Показатель |
Значение, тыс.руб. |
1. |
Налоговая нагрузка на реализацию |
84761 / 470892 = 0,18 |
2. |
Налоговая нагрузка на затраты |
2990 / 454728 = 0,006 |
3. |
Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения |
3751 / 136429 = 0,027 |
4. |
Налоговая нагрузка на чистую прибыль |
13132 / 25756 = 0,51 |
Так, выручка от реализации «нагружена» налогами на 22,2%, при этом наибольшая нагрузка происходит со стороны косвенных налогов: налога на добавленную стоимость. Доля косвенных налогов в выручке ООО «Дирос» составляет 18%.
Наибольшее влияние со стороны общей суммы налогов «испытывают» валовая прибыль (76,6%) и собственный капитал (41,7%), а наименьшее - финансовые ресурсы ООО «Дирос» (26,1%).
Взаимное влияние затрат и Единого социального налога с учетом отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет 0,6%, валовой прибыли и налога на имущество – 2,7%; а чистой прибыли и налога на прибыль – 51%.
Кроме того, с помощью данной методики мы определили вклад одного работника ООО «Дирос» в совокупную налоговую нагрузку. Она составила 871,95 тыс.руб.
В соответствии с проведенными расчетами можно рекомендовать администрации общества следующее. Перспективное налоговое планирование в ООО «Дирос» должно проходить по трем направлениям. Необходимо изыскать внутренние резервы для снижения налоговых обязательств по:
- налогу на добавленную стоимость;
- Единому социальному налогу и отчислениям на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- налогу на прибыль.