- •Основы Права
- •Учебное издание
- •Основы права
- •Список сокращений
- •Предисловие
- •Глава 1 общие положения о государстве и праве
- •1.1. Понятие государства и права
- •1.2. Функции Российского государства
- •1.3. Сущность и роль права в обществе
- •1.4. Источники права. Его система
- •1.5. Действие законов
- •1.6. Правовые отношения, правомерное поведение и правонарушения. Юридическая ответственность
- •Контрольные вопросы к главе 1
- •Глава 2 конституционное право
- •2.1. Общие положения
- •2.2. Права и свободы человека и гражданина
- •2.3. Федеративное устройство
- •2.4. Органы государства
- •Контрольные вопросы к главе 2
- •Глава 3 административное право
- •3.1. Общие положения
- •3.2. Субъекты административного права
- •3.3. Государственная служба
- •3.4. Административная ответственность
- •Глава 4 налоговое право
- •4.1. Общие положения
- •4.2. Правовое регулирование налогообложения юридических лиц
- •4.3. Правовое регулирование налогообложения физических лиц
- •Глава 5 гражданское право
- •5.1. Общие положения
- •5.2. Субъекты гражданского права
- •5.3. Объекты гражданского права
- •5.4. Гражданско-правовые сделки
- •5.5. Представительство. Доверенность
- •5.6. Исковая давность
- •5.7. Право собственности и другие вещные права
- •5.8. Общие положения об обязательствах и договорах
- •5.9. Договор купли-продажи
- •Контрольные вопросы к § 5.9
- •5.10. Договор поставки
- •5.11. Договор аренды (имущественного найма, проката)
- •5.12. Договор подряда
- •5.13. Договор перевозки грузов
- •5.14. Расчетные и кредитные правоотношения
- •5.15. Договор комиссии
- •5.16. Договор поручения. Агентский договор
- •5.17. Договор хранения
- •5.18. Страхование
- •5.19. Авторское право
- •Контрольные вопросы к § 5.19
- •5.20. Патентное право
- •5.21. Обязательства, возникающие вследствие причинения вреда
- •Глава 6 особенности правовых форм предпринимательской деятельности
- •6.1. Предмет и структура предпринимательского права
- •6.2. Предпринимательская деятельность
- •6.3. Субъекты предпринимательской деятельности
- •6.4. Регистрация предпринимателей без образования юридического лица
- •6.5. Регистрация юридического лица
- •6.6. Правовой режим имущества в предпринимательской деятельности
- •6.7. Несостоятельность (банкротство) при осуществлении предпринимательской деятельности
- •Глава 7 трудовое право
- •7.1. Общие положения
- •7.2. Коллективный договор
- •7.3. Трудовой договор (контракт)
- •7.4. Рабочее время и время отдыха
- •7.5. Заработная плата. Гарантийные и компенсационные выплаты
- •7.6. Трудовая дисциплина
- •7.7. Охрана труда
- •7.8. Материальная ответственность работников
- •7.9. Трудовые споры
- •Глава 8 гражданско-процессуальное право
- •8.1. Общие положения
- •8.2. Подведомственность и подсудность
- •8.3. Судебные расходы
- •8.4. Производство в суде первой инстанции
- •8.5. Производство в кассационной инстанции судов общей юрисдикции
- •Глава 9 арбитражное процессуальное право
- •9.1. Общие положения
- •9.2. Подведомственность и подсудность арбитражного суда
- •9.3. Порядок рассмотрения дел и разрешения споров в арбитражном суде
- •9.4. Производство по пересмотру решений
- •9.5. Исполнение решений арбитражного суда
- •9.6. Производство по делам с участием иностранных лиц
- •Глава 10 основы семейного права
- •10.1. Общие положения
- •10.2. Условия и порядок заключения брака
- •10.3. Личные и имущественные правоотношения супругов
- •10.4. Прекращение брака. Недействительность брака
- •10.5. Личные и имущественные отношения между родителями и детьми
- •10.6. Личные и имущественные отношения между другими членами семьи. Усыновление. Опека и попечительство
- •Глава 11 экологическое право
- •11.1. Общие положения
- •11.2. Экологические требования при осуществлении отдельных видов деятельности
- •Глава 12 основы уголовного права
- •12.1. Общие положения
- •12.2. Уголовная ответственность за отдельные преступления против личности, в сфере экономики, против общественной безопасности и общественного порядка, против государственной власти
- •Оглавление
- •Глава 6 129
- •Глава 11 190
- •Глава 12 196
4.3. Правовое регулирование налогообложения физических лиц
Налоги с физических лиц представляют собой форму мобилизации определенной части денежных средств на удовлетворение государственных потребностей.
Рассмотрим ряд налогов с физических лиц, которые являются наиболее значимыми в жизни граждан Российской Федерации.
Подоходный налог с физических лиц установлен Федеральным законом «О подоходном налоге с физических лиц», принятым Верховным Советом РСФСР 7 декабря 1991 г. с изменениями и дополнениями, установленными федеральными законами от 10 января 1997 г. Этот закон установил общие положения, которые применяются для всех категории физических лиц, и отдельные положения, учитывающие специфику налогообложения отдельных категорий физических лиц, например налогообложение физических лиц по месту их основной работы, не по месту основной работы (службы, учебы), иностранцев и др.
Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году: у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, - от источников в России и за ее пределами; у физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в России, - от источников в России.
При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме.
Доходы, полученные в натуральной форме учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - свободным (рыночным) ценам.
При получении физическими лицами дохода от выполнения ими работ по гражданско-правовым договорам, в том числе при осуществлении предпринимательской деятельности, сумма валового дохода для целей налогообложения уменьшается на сумму документально подтвержденных плательщиков расходов, непосредственно связанных с извлечением этого дохода.
При наличии авторского договора на создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства вознаграждения, выплаченные в счет этого договора авансом, при окончательном расчете суммируются и распределяются для целей налогообложения на число лет действия договора. При отсутствии такого договора сумма авторского вознаграждения, полученная за работу, выполненную в течение нескольких лет, и превышающая 100 тыс. руб., распределяется по заявлению плательщика на три года и облагается налогом в составе совокупного годового дохода за календарный год с зачетом ранее уплаченного налога. Аналогичный порядок налогообложения применяется к суммам вознаграждений, полученных авторами изобретений и промышленных образцов в течение первого года их использования.
Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату получения дохода.
Размер облагаемого совокупного годового дохода определяется в порядке и на условиях, установленных Законом «О подоходном налоге с физических лиц». Этот нормативный акт в ст. 3 определил доходы, которые не подлежат налогообложению, а поэтому не включаются в совокупный доход. К ним, например, относятся: государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению; все виды пенсий, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий; суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, связанные с использованием ими трудовых обязанностей.
Закон установил и другие льготы по налогообложению. Например, уменьшается облагаемый налогом доход физических лиц на сумму расходов на содержание детей (до достижения 18-летнего возраста, студентов и учащихся до 24 лет) и иждивенцев.
В целях избежания двойного налогообложения суммы подоходного налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств физическим лицам, имеющим постоянное местожительство в России, засчитываются при внесении этими лицами подоходного налога в России. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этими лицами в Российской Федерации.
Физические лица, подлежащие налогообложению, обязаны:
а) вести учет полученных ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с извлечением доходов;
б) представлять в предусмотренных законом случаях налогового органа декларации о доходах и расходах по форме, устанавливаемой государственной налоговой службой Российской Федерации, другие необходимые документы и сведения, подтверждающие достоверность указанных в декларации данных;
в) предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям и налоговым органам документы, подтверждающие право на вычеты из дохода;
г) своевременно и в полном размере вносить в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога.
При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии, с которыми выплачивающие доходы предприятия и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога, за физическое лицо.
Физические лица наряду с вышеупомянутым законом являются плательщиками налога на имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения. Этот вид налогообложения закреплен Законом РСФСР «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения», принятым Верховным Советом РСФСР 12 декабря 1991 г. и введенным в действие с 1 января 1992 г., с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 27 января 1995г.
Объектами налогообложения являются: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах; автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства; предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий; паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах; суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизированных счетах физических лиц; стоимость имущественных и земельных долей (паев); валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.
Налоги с имущества, переходящего физическим лицам в порядке наследования, исчисляются по разным ставкам. Например, при наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда наследники первой очереди уплачивают 5% стоимости имущества; наследники второй очереди - 10% стоимости имущества; другие наследники - 20% стоимости имущества.
Налог с имущества, переходящего физическим лицам в порядке дарения, исчисляется по разным ставкам. Например, при стоимости переходящего в порядке дарения от 80-кратного до 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда дети, родители платят 3% стоимости имущества; другие физические лица - 10% стоимости имущества; при стоимости имущества от 851-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной оплаты труда плюс 7% стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной оплаты труда, плюс 20% стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.
Таким образом, ставки налога с имущества, переходящего физическим лицам в порядке наследования, и ставки налога с имущества, переходящего физическим лицам в порядке дарения, имеют некоторые различия. Так, ставки налога с имущества, переходящего в порядке наследования, ниже ставок налога с имущества, переходящего в порядке дарения.
Закон предусматривает и льготы по налогу, например, от налогообложения освобождаются: имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому; жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения).
Сведения (информация) о доходах, расходах, льготах, правильности исчисления налога, своевременности его уплаты отражаются в декларациях, справках, актах проверки и других документах.
Основным документом является декларация. Декларация о совокупном годовом доходе подается гражданами, имевшими, в течение отчетного года основное место работы и получившими в этот период доходы помимо этого основного места работы, а также гражданами, не имевшими основного места работы в течение отчетного года и получившими в течение этого года какие-нибудь доходы.
Не представляют декларацию в налоговые органы граждане, которые имели налогооблагаемые доходы только по месту основной работы и за этот период не получили других налогооблагаемых доходов и которые в отчетном году получили из всех видов источников совокупный доход в размере до 30 000 руб.
Физические лица, подлежащие налогообложению, обязаны предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям и налоговым органам документы, подтверждающие право на вычеты из доходов. Такими документами являются: справка жилищно-эксплуатационной конторы (домоуправления) о наличии иждивенцев; справка учебного заведения об обучении детей (ребенка) на дневной форме обучения вуза, техникума и, т.д. Форма и содержание этих документов определены Госналогслужбой Российской Федерации.
Декларацию и справку о доходах по месту основной работы физическое лицо представляет в налоговую инспекцию.
Ответственность физических лиц за нарушение налогового законодательства. Действующее законодательство установило виды и размеры ответственности физических лиц за налоговое правонарушение, а также его состав.
Основополагающими нормативными актами в сфере ответственности являются: Закон от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (ст. 13); Закон от 7 декабря 1991 г. « О подоходном налоге с физических лиц» (ст. 22); Закон от 21 марта 1991 г. «О государственной налоговой службе РСФСР» (ст. 10, 12); Кодекс об административных правонарушениях (ст. 7); Налоговый кодекс РФ, ч. I; Уголовный кодекс (ст. 198).
Для привлечения к ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства необходимо установить в его действиях противоправность и виновность. Основанием для применения налоговых санкций является не использование налогоплательщиком своих обязанностей при наличии у него объекта налогообложения.
Нарушения налогового законодательства проявляются в виде: сокрытия (занижения) дохода (прибыли) или иного объекта налогообложения; отсутствия учета объекта налогообложения; несвоевременной или не в полном объеме уплаты налогов; невыполнение требований налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах; непредставления налоговым органам документов и сведений, необходимых для исчисления, а также банкам для уплаты налогов; ведения учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка.
Контрольные вопросы к главе 4
1. Охарактеризуйте налоговое правоотношение, его структуру (элементы) и содержание.
2. Каковы основные принципы налогового права?
3. Назовите источники налогового права.
4. Охарактеризуйте налоговую систему по Российскому законодательству.
5. В чем различие налога, сбора, пошлины?
6. Дайте краткую характеристику основных законов, регулирующих взимание налогов с юридических лиц: а) о налоге на добавленную стоимость; б) об акцизах; в) о налоге на прибыль предприятий и организаций. Назовите виды документов при налогообложении юридических лиц.
7. Какова ответственность юридических лиц за нарушение налогового законодательства.
8. Дайте краткую характеристику основных законов, устанавливающих налогообложение физических лиц: а) о подоходном налоге с физических лиц; б) о налоге на имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования и дарения.
9. Какова ответственность физических лиц как налогоплательщиков за нарушение требований налогового законодательства?