Формирование себестоимости материалов с применением счетов

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

Суть данного способа состоит в том, что информация о фактической себестоимости выявляется путем суммирования данных, отраженных по Дебету 10 «Материалы» и Дебету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

При этом по Дебету 10 материалы отражаются по учетным ценам, а на счете 16 показывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов. Предприятию предоставляется право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены.

За учетную цену (по выбору предприятия) может быть принята любая из следующих:

• цена поставщика

• фактическая себестоимость материалов

• фиксируемая цена, утверждаемая на определенный период времени

Любой выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике.

При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Именно эта цена будет использоваться в дальнейшем для расчета себестоимости списания материалов производства.

Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются по дебету 15:

• отражается покупная стоимость материалов на основании счетов-фактур поставщика на сумму без НДС

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• отражаются транспортные расходы по приобретению материалов (на основании счет - фактуры транспортной организации

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• отражаются расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов (на основании счет- фактуры посредника)

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• учтен НДС по оприходованным материалам, транспортным расходам, вознаграждению посредника

Дебет 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• начислен процент по банковскому кредиту, использованный на закупку материалов

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит 66, 67

Таким образом, по дебету 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту - информация об учетной цене. В конце отчетного месяца остаток по счету 15 списывается на счет 16, при этом составляется корреспонденция на сумму отклонений:

Дебет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Сумма отклонений, отраженная на счете 16 списывается в конце отчетного месяца пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство

В учете осуществляются следующие проводки:

• списаны материалы на производство по учетной цене

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы»

• списана сумма отклонений в стоимости материалов пропорционально отпущенным материалам на затраты по производству

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

Удобство этого метода заключается в том, что аналитический учет по счетам 10 и 15 ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.), а аналитический учет по счету 16 ведется по группам материальных ценностей с примерным уровнем их отклонений. Такой порядок существенно упрощает расчеты.

Согласно п.15 ПБУ 5/01 возможны различные методы списания материалов на производство. Материальные ценности отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету в соответствии с нормами и требованиями технологии процесса.

Отпуск материалов в производство осуществляется на основании методов закрепленных в ПБУ 5/01.

Расчет фактической себестоимости списываемых на производство материалов производится следующими методами:

1. Исходя из средней себестоимости каждого вида материалов

2. По методу ФИФО (по себестоимости первых по времени закупок)

3. По себестоимости каждой единицы

Использованный метод выбирается при разработке учетной политики предприятия. Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду материальных производственных запасов.

Списание исходя из средней себестоимости каждого вида материалов.

Пример:

Содержание	Количество, т	Цена за 1 т	Сумма
Остаток на начало месяца	50	100	5000
Поступило за месяц	450	120	54000
ИТОГО:	500		59000
Средняя фактическая себестоимость 1 тонны составила : 59000/500= 118 руб.
Израсходовано за месяц	390	118	46020
Остаток материалов на конец месяца	110	118

Учет продажи материалов ведется с применением счета 91 «Прочие доходы и расходы» и все доходы и расходы по продаже материалов относятся к результатам от прочей деятельности.