5. Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками

На счете 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" учитываются безналичные расчеты между предприятиями и организациями за продукцию, товарно-материальные ценности, работы, услуги. На дебете этого счета показываются суммы оплаченных счетов за материальные ценности, которые поступили (погашение задолженности), по кредиту - задолженность за полученные от поставщиков и подрядчиков товарно-материальные ценности, принятые роботы, услуги. Счет 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" имеет два субсчета:

1) 631 "Расчеты с отечественными поставщиками";

2) 632 "Расчеты с иностранными поставщиками".

Источниками информации для контроля расчетов по товарным операциям являются первичные документы с учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (накладные, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, упаковочные письма, акты принятых работ (услуг), налоговые накладные, товарно-транспортные накладные иностранных поставщиков, документы об уплате таможенной пошлины, сборов и налогов), а также договора купли-продажи, грузовые таможенные декларации, справки бухгалтерии о курсовых разностях, рекламационные акты и тому подобное.

Во время ревизии применяют способ выборочной проверки документов и записей в учетных регистрах. Однако, счета с учета доходов и затрат, потерь, сноса, резервов, торговой наценки проверяют сплошным методом, поскольку злоупотребления преимущественно бывают на указанных счетах. Основным документом, что определяет правовой режим расчетных взаимоотношений поставщиков и предприятий-потребителей относительно поставки товаров, есть договор.

Путем проверки записей в журнале-ордере № 6 со счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и в расчетно-платежных документах проверяют дату возникновения и характер каждой операции, правильность применения цен, тарифов и торговых наценок, своевременность и полноту оприходования материальных ценностей, своевременность расчетов и обоснования предъявленных претензий. В случае необходимости применяют контрольную инвентаризацию материальних ценностей, которые поступили, встречную проверку расчетно-платежных документов и документов относительно оприходования ценностей. Такую же самую встречную проверку документов и учетных записей можно сделать и у поставщиков.

В всех случаях надлежит установить реальность кредиторской задолженности поставщикам, ее соответствие данным финансовой отчетности.

Ревизору надлежит установить правильность отображения на статьях баланса соответствующих остатков задолженности. Для этого сопоставляют остатки по каждому виду расчетов на одну и одну и ту же дату по данному аналитическому учету с остатками за синтетическим счетом 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Главной книгой и баланса. В случае расхождений надлежит проверить реальность и документальную обоснование задолженности за каждым поставщиком и подрядчиком в частности.

6. Ревизия расчетов по налогам и платежам

Счет 64 "Расчеты по налогам и платежам" предназначен для обобщения информации о расчетах предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия, и по финансовым санкциям, которые изымаются в доход бюджета.

В кредит этого счета записывают суммы, которые подлежат внесению в доход бюджета, а в дебет — внесенные платежи.

Счет 64 "Расчеты по налогам и платежам" имеет такие субсчеты:

1) 641 "Расчеты по налогам" (налог на прибыль, НДС и др.);

2) 642 "Расчеты по обязательным платежам" — сборы (обязательные платежи);

3) 643 "Налоговые обязательства" (сумма НДС, определенная из суммы предшествующей оплаты);

4) 644 "Налоговый кредит" (сумма НДС, на которую уменьшается налоговое обязательство).

Кредитовое сальдо показывает задолженность перед бюджетом, дебетовое — переплату бюджета.

Поскольку аналитический учет на счете 64 осуществляют по видам платежей, это дает возможность ревизору проверить правильность расчетов по каждому виду платежей.

Основной задачей ревизии является проверка правильности проведения соответствующих расчетов платежей в бюджет и государственные целевые фонды и своевременности их перечисления соответственно действующему законодательству.

Основными источниками ревизии являются: декларации, справки и расчеты по отдельным видам платежей, выписки банка с приложенными к ним документами о перечислении надлежащих сумм в бюджет и в государственные целевые фонды, бухгалтерские записи из счетов 64 "Расчеты по налогам и платежам", 65 "Расчеты по страхованию", 70 "Доходы от реализации", 79 "Финансовые результаты", 80 "Материальные затраты", 90 "Себестоимость продукции", журналы-ордера, ведомости, Главная книга и баланс из счета 64 "Расчеты по налогам и платежам", акты проверок и т.п.

Прежде всего, ревизор проверяет качество постановки и ведение бухгалтерского учета расчетов по налогам и платежам. Для этого ревизор должен выяснить:

— ли обеспечивает ли постановка бухгалтерского учета на предприятии проверку достоверности отчетных данных о доходах (прибыли) предприятия;

— правильность отображения в бухгалтерском учете результатов предшествующей проверки (со стороны ревизора, налогового инспектора и др.);

— соответствие показателей баланса данным Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета, а также данным, отображенным в декларациях и расчетах, предоставленных в государственную налоговую администрацию (ГНА);

— правильность определения валового дохода, валовых расходов, прибыли от реализации продукции (работ, услуг), прибыли от другой реализации;

— правильность проведения инвентаризаций расчетов по налогам и платежам и отображения их результатов в учете и отчетности;

— реальность данных учета по затратам на производство, которые относятся на валовые затраты (амортотчисления, материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, расходы будущих периодов, внепроизводственные расходы, другие затраты);

— правильность реализации готовой продукции;

— объективность определения валовых затрат с целью налогообложения;

— правильность составления деклараций, расчетов по налогам и платежам на основании проверенной фактической информации и реально отображенной в учете и отчетности (по налогу на прибыль, НДС, акцизным сбором, местными налогами и сборами);

_ своевременность и полноту взыскания пени за несвоевременность внесения в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей.

Кроме того, ревизор проверяет правильность бухгалтерских записей относительно расчетов по налогам. В частности:

— взносы из прибыли в бюджет отображаются ежемесячно путем записи в дебет счета 98 "Налог на прибыль" и в кредит счета 641 "Расчеты о налогам";

— сумму НДС, которая подлежит уплате в бюджет, записывают в дебет счета 70 "Доходы от реализации" из кредита счета 64 "Расчеты по налогам и платежам";

— расчеты по другим платежам показывают по дебету счетов 66 "Расчеты по оплаты труда" (на сумму налогов, удержанных из заработной платы работников предприятия), 685 "Расчеты с другими кредиторами" (на суммы просроченной кредиторской задолженности) и кредитом счета 64 "Расчеты по налогам и платежам".

Следует также уточнить правильность вывода оборотов и сальдо по каждому виду платежей на конец отчетного периода, для чего данные аналитического учета сопоставляют с записями в журналах-ордерах и Главной книге по счетам синтетического учета.

Одной из важных задач ревизора есть проверка правильности начисление и полноты уплаты налога на прибыль.

Приказом Государственной налоговой администрации Украины от 08.07.1997 г. .№ 214 утвержден Порядок составления декларации о прибыли предприятий с дополнениями к нему от 21.01.1998 г. № 37. Данные Декларации должны быть подтверждены первичными документами, данными бухгалтерского учета и отвечать налоговому учету (отчетности). Предприятие не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, подает декларацию о прибыли за отчетный квартал и с нарастающим итогом с начала отчетного финансового года. Декларация подается в ГНА независимо от того, была в этом периоде хозяйственная деятельность или нет. Если операции не проводились — эта строка в декларации перечеркивается, но соответствующие прибавления к этой строке не подаются.

Ревизор проверяет правильность учета валовой прибыли, а затем той ее части, которая непосредственно облагается налогами. Поэтому сопоставляют на идентичность балансовых данных о прибыли с его учетом в Главной книге, журналах-ордерах, книгах по счету 79 "Финансовые результаты", по Отчету о финансовых результатах. Проверяя фактическую прибыль, необходимо убедиться в обосновании бухгалтерских записей по дебету и кредиту счетов 70 "Доходы от реализации", 71 "Другой операционный доход", а также в законности затрат, которые включаются в себестоимость.

Кроме того, ревизор обращает внимание на точность корректированной валовой прибыли в сторону увеличения или уменьшения (превышения затрат на оплату труда, дивиденды по ценным бумагам, отчисление в резервный капитал и т.п.).

Объектом налогообложения по имущественным налогам является имущество, которое находится в собственности юридических и физических лиц, а источником уплаты налогов — их доходы.

Объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по:

— продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины;

— ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и получению услуг;

— вывозу (пересылке) товаров за границы таможенной территории Украины и предоставлению услуг (выполнению работ) по их потреблению за пределами таможенной территории Украины.

Налогоплательщик должен предоставить покупателю налоговую накладную, которая складывается в момент возникновения налоговых обязательств. Проверяющий анализирует правильность оформления налоговых накладных и книги учета приобретение товаров (работ, услуг) и книги учета продажи.

Объектами налогообложения являются:

— обороты от реализации изготовленных в Украине подакцизных товаров (продукциии) путем их продажи, обмена на другие товары, безвозмездной передачи товаров или с частичной их оплатой;

— обороты от реализации (передачи) товаров для собственного потребления, промышленной переработки и для своих работников;

— таможенная стоимость импортных товаров (продукции) на таможенной территории Украины, в т.ч. в границах бартерных операций. Акцизный сбор высчитывается:

— по ставкам в процентах к обороту от продажи товаров;

— в твердых суммах из единицы реализованного товара (продукции). Ставки акцизного сбора единые на всей территории Украины. Ревизор проверяет правильность расчета акцизного сбора, который платится плательщиком на основе данных о реализации подакцизных товаров (продукции). Проверяющий учитывает применение льгот по акцизному сбору по импортным товарам. Не подлежат налогообложению:

— оборот от реализации легковых автомобилей специального назначения для инвалидов, автомобилей скорой помощи;

— таможенная стоимость завезенных и конфискованных на территории Украины алкогольных напитков и табачных изделий, собственник которых не определен, и аналогичных товаров, перевезенных через территорию Украины транзитом и т.п.

Объектом налогообложения граждан, которые имеют постоянное местожительство в Украине, является совокупный налогооблагаемый доход (в натуральной и денежной формах) за календарный год, полученный из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами.

Объектом налогообложения граждан, которые не имеют постоянного местожительства в Украине, является доход, полученный из источников в Украине.

Начисление, удержание и перечисление в бюджет подоходного налога осуществляют предприятия и физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, которые проводят выплаты доходов. Удержание налога ведется из общей суммы месячного совокупного налогооблагаемого дохода.

Граждане, доходы которых подлежат налогообложению, обязаны вести учет доходов, полученных на протяжении года. Граждане, которые получают доходы лишь по месту основной работы, такого учета не ведут.