Задание 3. Нематериальные активы и механизм включения их в хозяйственный оборот Пояснения и справочные материалы

Объекты интеллектуальной собственности подлежат бух­галтерскому учету на предприятиях Республики Беларусь в составе нематериальных активов. Нематериальные активы — это объекты интеллектуальной собственности как специфиче­ские хозяйственные средства, являющиеся результатом интел­лектуальной деятельности. Они могут использоваться в хозяй­ственном обороте предприятий и представляют определенную стоимость, способны приносить доход для их экономики.

Объекты интеллектуальной собственности, включаемые в нематериальные активы, неоднородны по своему составу и ха­рактеру использования в производстве, степени их влияния на итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Для постановки объектов интеллектуальной собственно­сти на бухгалтерский учет в составе нематериальных активов требуется:

1. наличие договоров, подтверждающих имущественные права предприятия на ОИС и их принадлежность к нематери­альным активам;

2. оценка стоимости нематериальных активов — объектов ИС.

При определении стоимости нематериальных активов реко­мендуется использовать Государственный стандарт Республи­ки Беларусь СТБ 52.0.05-07 «Оценка стоимости объектов граж­данских прав. Оценка стоимости объектов интеллектуальной собственности» [25].

Используются несколько подходов к оценке объектов ин­теллектуальной собственности.

Доходный подход предполагает, что никто не вложит свои средства на приобретение данного объекта нематериального актива, если такой же доход можно получить другим путем и в такой же предполагаемый период времени. Этот подход заклю­чается в определении размера прибыли, ставок капитализации (или дисконта); остаточного экономического срока службы объектов нематериальных активов или интеллектуальной соб­ственности. Математический расчет в этом случае основан на формуле сложных процентов, по которой банки рассчитывают размер вклада.

Маркетинговый {рыночный) подход заключается в оцен­ке рыночной стоимости объекта нематериальных активов пу­тем сравнения недавних продаж данного объекта с продажа­ми после проведения соответствующих корректировок.

Маркетинговый подход к оценке объектов нематериальных активов или ИС имеет значительные ограничения по сравнению с оценкой традиционных товаров. Это объясняется многообра­зием и различием факторов, которые надо учитывать при оцен­ке объектов ИС (передача прав на объект нематериальных акти­вов или интеллектуальной собственности, их параметры и т.д.).

Для практической реализации данного подхода необходи­мы сбор, анализ и систематизация данных о коммерческих условиях заключенных лицензионных договоров на передачу объектов нематериальных активов или ИС на мировом и на­циональном рынках.

Расчетная стоимость лицензии определяется по формуле, которая включает: ожидаемый объем продукции в п-м году + размер роялти + срок действия + год действия лицензионного соглашения.

Затратный подход предусматривает определение затрат на производство первоначальной стоимости объекта немате­риального актива с учетом последующих улучшений. Эта сум­ма уменьшается на величину амортизации за период использо­вания объекта нематериального актива. При затратном подхо­де обычно используют методы:

• исходных затрат;

• стоимости замещения;

• восстановительной стоимости.

Затратный подход может быть использован для целей ин­вентаризации, балансового учета и др. Нормативной базой для оценки являются Положение о составе затрат по производству и реализации продукции работ, услуг, включаемых в себестои­мость продукции.

Рассмотрим использование затратного подхода оценки объ­ектов ИС при издании литературного произведения.

Согласно требованиям бухгалтерского учета, затраты, об­разующие себестоимость продукции (работ, услуг), группиру­ются в соответствии с их экономическим содержанием по сле­дующим элементам: материальные затраты; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основ­ных средств и нематериальных активов; прочие затраты.

Основой ценообразования на любой вид продукции (работ, услуг) является калькуляция себестоимости с включением в нее всех вышеперечисленных элементов (статей) затрат. По­этому наименее сложный подход к оценке ОИС в составе не­материальных активов (подход с использованием затратного метода) базируется на калькуляции себестоимости конкретно­го объекта интеллектуальной собственности. Однако кальку­ляция на объект ИС имеет особенности.

При издании литературного произведения мы имеем дело с вновь созданным объектом интеллектуальной собственно­сти, имущественные права на который принадлежат предпри­ятию. При определении первоначальной стоимости данного ОИС в составе нематериальных активов учитываются как вы­шеприведенные укрупненные статьи затрат, так и их специфи­ческие составляющие, характерные для калькуляции себесто­имости ОИС и подлежащие включению в состав затрат:

• стоимость всех фактических расходов на создание данно­го объекта ИС;

• стоимость израсходованных материалов;

• оплата труда (основная и дополнительная, премии);

• начисления на зарплату в Фонд социальной защиты на­селения;

• страховые взносы;

• отчисления в инновационный фонд;

• стоимость услуг, оказанных сторонними организациями;

• сумма патентных пошлин;

• сумма налога на добавленную стоимость;

• другие издержки (единый налог и т.д.)

При использовании метода определения начальных затрат для оценки стоимости объектов интеллектуальной собствен­ности важно учесть все затраты, отраженные в бухгалтерских документах, подтверждающие факт создания данного объекта ИС и доведения его до готовности к использованию в хозяй­ственном обороте. Кроме того, при применении этого метода для оценки объектов промышленной собственности в отдель­ных случаях необходимо проведение разновременных стои­мостных оценок в отчетном году, определение величины мо­рального износа объекта и стоимости ОПС как разницы между приведенной величиной затрат и износом.

Необходимым документом для бухгалтерского учета объек­тов интеллектуальной собственности в составе нематериаль­ных активов является акт об использовании результатов ин­теллектуальной деятельности.

Пример оценки стоимости литературного произведения с использованием затратного метода, в котором учтены выше­описанные особенности, связанные с учетом ОИС в составе не­материальных активов предприятия, приведен в приложении ЗА. В нем подробно раскрыты расчеты стоимости материалов, зарплаты и общих затрат на этот объект интеллектуальной собственности. Используя данную информацию, можно само­стоятельно рассчитать стоимость конкретного объекта интел­лектуальной собственности, например товарного знака пред­приятия.

Оценку стоимости исключительных прав на товарный знак условного предприятия X рассмотрим на следующем примере.

Предприятие X как правообладатель товарного знака «Бе­лая вежа» (название условное) решило внести в качестве вкла­да в уставный капитал создаваемого на территории Республи­ки Беларусь совместного иностранного предприятия исключи­тельные права на свой товарный знак.

Принято решение поручить оценщику произвести денеж­ную оценку стоимости товарного знака предприятия по состо­янию на 01.04.2009 г.

Регистрация товарного знака «Белая вежа» действует с ян­варя 2005 г. по январь 2015 г. по трем классам международной классификации товаров и услуг (классы 1, 8, 32).

Приступая к расчетам, оценщик при определении стоимо­сти товарного знака с использованием затратного подхода дол­жен исходить из того, что продукция предприятия весьма специфична и аналогичных продаж товарного знака «Белая вежа» на рынке Республики Беларусь не выявлено. Опреде­лить денежные потоки, создаваемые в процессе бизнес- деятельности за счет товарного знака, не представляется воз­

можным. В связи с этим применен единственно приемлемый подход к оценке стоимости товарного знака предприятия. Со­гласно требованиям Методических рекомендаций по определе­нию рыночной стоимости интеллектуальной собственности [35], стоимость объекта оценки не может превышать наиболее вероятные затраты на приобретение объекта эквивалентной полезности (принцип замещения). При отсутствии информа­ции о стоимости создания объектов-аналогов оценщик может самостоятельно рассчитать смету затрат, необходимых для создания оцениваемого нематериального актива.

Следует выступить в роли оценщика и выполнить необхо­димые расчеты, используя нормативные положения Указа Пре­зидента Республики Беларусь от 24.08.2006 № 513 «О патент­ных пошлинах» [10], которым утверждены размеры пошлин за регистрацию товарных знаков. Результаты расчетов предлага­ется свести в таблицу (приложение ЗБ).

Хотя при создании и регистрации товарного знака расчеты и выплаты производились в белорусских рублях, исходя из вклада в уставный фонд совместного иностранного предприя­тия целесообразно затраты по возможности считать в долла­рах США (или производить перерасчет затрат по курсу на мо­мент расчета денежной оценки стоимости товарного знака).