- •Налоги и налогообложение
- •Основы налогообложения.
- •Налоговая система и налоговая политика.
- •Налоговое планирование.
- •Налоги на природные ресурсы в рф.
- •Сборы за использование обьектов животного мира и биологических ресурсов (рыбный и животный налог). Гл.25.1.
- •Глава 25 – налог на прибыль. Является одной из самых противоречивых глав.
Налоговое планирование.
-
История появления налогового планирования;
-
Налоговое планирование на макро и на микроуровне;
-
Этапы налогового планирования;
-
Налоговое планирование или налоговый менеджмент на действующих предприятиях.
История появления налогового планирования. Налоговое планирование обязано своему появления процессу легализации и отмыванию денег. Легализация появилось в 20 годах в США. После второй мировой войны ООН приняло ряд законодательных норм, которые позволяло конфисковывать незаконно полученные доходы или ценности. Термин отмывание денег родился в 1973 году и он связан с Уотергейстским делом (Р. Никсон - президент). В 1984 году была создана международная комиссия при ООН, которая идентифицировала процесс легализации доходов и 20 декабря 88 года, было дано определение отмыванию денег (легализации) – это конверсия или перевод подлинного характера, источника, местонахождение, способа распоряжения и т.д. подлинных прав в отношении собственности или ее принадлежности. С 90 –х годов появился налоговый менеджмент, цель которого не максимизировать сумму налогов, а повысить эффективность налоговой системы.
Налоговое планирование – часть бюджетного процесса. Существует на макроуровне и на микроуровне. Цель налогового планирования на макроуровне:
-
определение налогового потенциала налогоплательщиков, т.е. сколько можно получить;
-
рационализация распределения налогового бремени;
-
определение видов наиболее приемлемых налогов;
-
определение соц. и экономических последствий от введения новых налогов;
-
совершенствование администрирования налогов;
На микроуровне только одна цель – минимизировать налоговое бремя.
Налоговое планирование на микроуровне осуществляется как для вновь созданных предприятий так и на уже действующих. Наиболее эффективен налоговый менеджмент на вновь создаваемые предприятия. Налоговое планирование осуществляется по следующей схеме:
-
Определяется организационно – правовая форма предприятия (в форме товарищества, кооператива, ООО, ОАО, ЗАО, унитарное предприятие);
-
Определение организационно - экономической формы (холдинг, корпорация, ассоциация и т.д.);
-
Определение места регистрации предприятия, т.е. юридического адреса;
-
Определение налогового режима;
-
Создание организационной структуры предприятия. Организационная структура может усилить или ослабить мощь предприятия (например, для крупных нефтяных компаний работает модель Ходорковского. Предприятие № 1 – мама, материнская компания. У нее 2 функции – производственная и накопительная. Она полностью чистая перед налоговой и прокуратурой. Предприятие № 2 – поставщик отечественного сырья. Узкая специализация, только поставляет сырье. Цель – нужное сырье, точно, во время, по приемлемой цене. У него налажен бух налоговый учет, даже для операция по бартеру и для операций с наличными. Связано с мамой прямыми, длительными, хоз. связями. Предприятие № 3 – поставщик импортного сырья. Цели те же самые и у него отработаны взаимоотношения с таможней. Предприятие № 4 – продавец продукции мамы на отечественном рынке. Цель – максимум прибыли за продукцию мамы. Связан с мамой прямыми длительными хоз. связами (ПДХС). Предприятие № 5 – продавец продукции мамы на внешнем рынке, полностью не резидент. Цели те же. С вязан с мамой ПДХЗ. Предприятие 6 – мастер банк. Обеспечивает длительные потоки между всеми предприятиями системы. На все предприятия схемы надета денежная удавка, т.е. все деньги только у мамы.
-
Создание налогового поля. Это просто перечень всех налогов, которое должно платить предприятие с возможными льготами.
-
Составление налогового календаря. Это просто даты подачи декларации и уплата налогов по всем налогам, которые уплачивает предприятие. Как правило, он определяет режим работы экономических служб предприятия.
-
Составление договорного поля. Каждая хоз. операция может иметь различную юр. интерпретацию.
-
Формируются блоки типовых бух проводок.
-
Периодическая корректировка или последовательный налоговый менеджмент. Для давно действующих предприятий налоговый менеджмент ограничивается:
-
Реструктуризация предприятия (слияние, поглощение, выделение);
-
Изменение видов деятельности;
-
Изменение номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции.
Налоговое планирование как процесс включает элементы:
-
Состояние бух и налоговое учета на предприятии. Может быть несколько вариантов:
-
налоги могут рассчитывать бухгалтеры и налоговые службы могут не существовать;
-
на предприятии есть отдел налоговиков, которые могут не знать бухучет, бут считать налоги, управлять ими составлять декларации;
-
налоги и бухучет ведет автономная фирма;
-
директор совмещает в себе и главного директора и бухгалтера и налоговика.
-
Учетная политика для бухучета и учетная политика для налогового учета. Выбранные варианты учет доходов и налогов создают ОНО (отложенный налоговый отчеты) и ОНА (отложенный налоговый ..)
-
Налоговые льготы и организация сделок. Каждый рыночный субъект (регион или город) предоставляет налоговые льготы для отдельных видов бизнеса и при создании предприятия налоговая служба может найти регион с необходимыми ему льготами.
-
Налоговый календарь.
-
Стратегия оптимального управления предприятием. Каждое предприятие планирует расширение, что приводит к расширению емкости рынка, изменения статуса предприятия, изменение имущественного комплекса. Поэтому стратегия кардинально меняет налоговое планирование предприятия.
-
Совмещение налоговых режимов и использование законодательства об избежание двойного налогообложения.
-
Составление имитационных финансовых моделей.
-
Отчетно-аналитическая деятельность.
-
Лоббирование политических и налоговых властей. Начиная с 80 годов 20 века при гос. управление стало подчиняться коммерческим принципам: гос. управление должно быть рентабельно и жить по законам бизнеса, а для этого необходимо лоббирование.
Каждое предприятие, находясь в налоговой сфере, подвергается административной и налоговой ответственности, если нарушит специальную судебную доктрину: существо над формой (содержание сделки меняют так, чтобы снизить налог); деловая цель.
Перед каждым рыночным субъектом существует следующее ограничение:
-
Законодательное ограничение. Разрешено все, что не запрещено законом.
-
Административное ограничение. Осуществляется проверка, как документов, так и факта наличия имущества, т.е. проводятся выездные и камеральные проверки.
-
Судебные доктрины. Конституционный суд признает все сделки недействительные: 1. В сделке участвуют аффилированные лица; 2. Операция носит разовый характер; 3. Для какой либо операции была создана специальная дочерняя фирма; 4. Сделку между партнерами обслуживает только один банк; 5. Договор на сделку был подписан в другом регионе или даже в другой стране; 6. Операция или сделка совершена не по месту регистрации предприятия; 7. Организация провела реорганизацию, изменила структуру и сэкономила на страховых платежах; 8. Организация то недоплачивает налоги, то переплачивает.
28.09.2011г.