26. Понятие, концепции и методы признания дохода.

Доход — важнейший фактор финансового результата, составляющий основу увеличения прибыли и соответственно капитала собственника. В Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» доходом приз­нается «увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, при­водящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Признание дохода неразрывно связано с понятием перехода права собственности на продукцию, товары, услуги к покупателю. Доходы могут признаваться на момент поставки товара или услуги покупателю, до или пос­ле него. Выбор момента зависит от того, отвечает ли объект признания кри­териям определяемости, измеримости, уместности и надежности. Кроме того, доход должен быть заработан (т.е. выполнен объем работ, дающий право на получение дохода) и реализуем (полученные в обмен на товар или услугу не­денежные активы могут быть легко обращены в деньги).

Существуют три концепции дохода:

- концепция продукта;

- концепция выбытия;

- кон­цепция прироста.

Концепция продукта рассматривает доход как продукт деятельности предприятия, иными словами, доход — динамический процесс создания то­варов, работ, услуг за определенный промежуток времени. Отметим, что та­кое определение не характеризует ни момент признания дохода, ни величину дохода. Одно очень важное положение вытекает из этой концепции, на кото­рое далеко не всегда обращают внимание, доход не может быть признан до тех пор, пока он не заработан. Таким образом, данная концепция исключает включение в состав дохода авансов полученных, задатков, предоплаты.

Концепция выбытия основывается на том, что произведенные товары или услуги должны быть переданы своим покупателям, ис­следуя момент признания дохода, т.е. момент реализации, когда новая стои­мость (выручка) замещает себестоимость, выделяет три возможных варианта:

- или получение денег, т.е. оплату (высшая степень осторожности);

- или отгрузку ценностей (относительная осторожность);

- или сдачу продукции на склад (низкая осторожность).

Первый подход характерен для статической концепции, третий — для ди­намической. Последний распространяет признание не только на оплаченные или начисленные доходы, но и на потенциальные выгоды (готовая продук­ция или товары для перепродажи на складе). Концепция выбытия исключает признание дохода без перехода права собственности на предмет хозяйствен­ной сделки: нет перехода права собственности (выбытия) — нет признания дохода. Тем самым концепция не позволяет включать в состав доходов потен­циальные выгоды. В то же время подобный подход также содержит ограниче­ния, он не учитывает доходы, получаемые до передачи продукции поку­пателю (например, при выполнении строительных работ и учете дохода по методу процентного завершения).

Концепция прироста признает доходом приток активов хозяйствующей единицы или погашение ее долговых обязательств (или комбинация того и другого) в результате поставки или производства товаров, оказания услуг или других операций.

Концепция прироста также небезупречна. Здесь смешиваются оценка и временная привязка дохода с собственно процессом образования дохода. Кроме того, определение, вытекающее из концепции прироста, не раскрыва­ет такую широкую перспективу оценки и привязки ко времени, какую обес­печивает определение дохода как продукта.

Многовековый опыт бухгалтерии знает два основных метода признания дохода:

- кассовый, или материальный, т.е. по оплате;

- правовой, или метод начислений, когда для признания дохода не обязателен факт оплаты, но необходим хозяйственный факт перехода права собственности на предмет дохода к покупателю, пользователю или заказчику.

Кассовый (или материальный) метод признания дохода предполагает неу­коснительное выполнение условий:

- доход заработан и право на продукцию, товары или услуги перешло к покупателю или пользователю;

- покупатель продукции или пользователь услугами возместил стоимость продукции, работ или услуг денежными средствами или товарным эквива­лентом, которые поступили в кассу, на денежные счета в банке или складированы, или доход признан в погашение кредиторской задолженности организации - получателя дохода.

В этом случае моментом признания дохода служит последний свершив­шийся по времени факт из двух перечисленных:

- отпущен товар, доход признается по оплате;

- получен аванс, доход признается по отпуску товара.

При методе начислений, который также именуют правовым методом приз­нания дохода, достаточно одного свершившегося факта: право собственнос­ти на продукцию, товары и услуги перешло к покупателю (пользователю) и он принял обязательство погасить образовавшуюся в результате сделки деби­торскую задолженность в установленный договором срок. Налицо начисле­ние дохода в виде роста экономических требований (дебиторской задолжен­ности). Смысл начисления состоит в том, что в данном случае признаваемый доход фактически не получен, а только начислен, т.е. продавец или произво­дитель меняет право собственности на предмет хозяйственной сделки, на право требования денег или их эквивалентов.