3. Возникновение и развитие статического учёта. Теория многообразия балансов ж.П. Савари.

Статическая практика впервые узаконена 1673 г. в Коммерческом кодек­се Франции - Ордонанс (Ordonnance de Commerce). В связи с интенсивным развитием предпринимательства, неудовлетворительным состоянием кредита и участившимися случаями банкротства возникла необходимость повысить роль государства в экономической жизни, усилить гарантии правопорядка, защи­тить интересы кредиторов.

Ордонанс обязывал всех крупных и мелких предпринимателей «...вести книгу, которая содержит данные о совершенных сделках, векселях, дебиторс­кой и кредиторской задолженности, а также о деньгах, которые отвлекаются предпринимателем для своих домашних нужд». Кроме того, в Ордонансе «упоминалось об обязанности коммерсантов проводить инвен­таризацию минимум один раз в два года, при этом Кодекс не предусматривал никаких правил оценки».

Как следует из Кодекса, его основной автор Жак Савари выделяет три функции бухгалтерского учета:

- самоинформирование предпринимателей о делах;

- обязательное документирование всех хозяйственных фактов и придание документам юридической силы при судебных разбирательствах;

- инвентаризация имущества.

Ж. Савари раскрывает задачи баланса. Баланс отражает, «во-первых, что получил предприниматель за год (через изменение чистых активов), во-вто­рых, не обворовали ли предпринимателя его рабочие и служащие». По мне­нию Франка Обербринкманна, «идея Савари сводится к утверждению, что отчетность составляется для того, чтобы выявить прибыль или убыток, а так­же возможные имущественные убытки в случае хищений. Кроме того, отчет­ность служит для исчисления стоимости имущества, а также для информиро­вания о хозяйственном состоянии».

По утверждению Ж. Ришара, Ж.П. Савари считал, что недос­таточно обходиться в учете для всех целей одним статическим (при фиктив­ной ликвидации) балансом и предлагал дифференцированный подход:

- для исчисления прибыли (инвентарный);

- для оценки имущественного положения фирмы (статический);

- для выявления последствий действительного или предположительного прекращения деятельности (ликвидационный).

Виденье теории многообразия балансов Ж.П. Савари.

Здесь, видимо, следует выделить ряд критериев: интересы; цели; имущество; оценки.

Интересы (кредиторы, собственники, менеджмент) определяют цели построения баланса (фиктивная ликвидация предприятия, реальная ликви­дация, эффективность вложения капитала); цели устанавливают состав иму­щества, включаемого в баланс (конкурсная масса — личное и профессио­нальное имущество или только профессиональное) и применяемые оценки (текущая рыночная цена возможной или реальной продажи или историчес­кая оценка — фактическая себестоимость).

На первое место следует поставить статический текущий ба­ланс фиктивной ликвидации. Он ориентирован не на статику прекращения деятельности (ликвидационный баланс), а на статику продолжения деятельности.

Статический баланс фиктивной ликвидации должен ответить на вопрос: достаточно ли имущества для погашения долгов? Именно результат и анализ данного баланса определяли последующую процедуру:

- при недостаточности имущества для покрытия долговых обязательств или при отсутствии остатка имущества после выплаты долгов (остаточные иму­щественные иски владельцев) возникает процедура банкротства, приводящая к построению ликвидационного баланса;

- при выявлении чистой стоимости имущества (доля собственников в иму­ществе после погашения долговых обязательств) появляются основания (предприятию не грозит банкротство) для построения баланса, предназна­ченного для определения финансового результата (позволяющего судить об эффективности вложения капитала) и при необходимости последующего распределения прибыли, если таковая имеет место.

Статический баланс фиктивной ликвидации основывался на расчете чис­той стоимости имущества предприятия (КС1,) как разницы между имущест­вом предприятия, оцененным по цене возможной продажи (Ацвп1), и креди­торской задолженностью (КЗ1):

Ацвп1 – КЗ1 = КС1

Баланс выявления финансового результата выражает интересы собствен­ников или менеджмента. Цель построения такого баланса — через финансовый результат (прибыль или убыток) увидеть эффективность вложений капитала и проанализировать качество управления. Следовательно, в такой баланс долж­но включаться только имущество, участвующее в формировании финансового результата, т.е. профессиональное имущество.

Бухгалтерский учет, основной целью которого считается определение то­го, позволит ли продажа всего имущества в конкретный момент времени по­лучить сумму, необходимую для оплаты кредиторской задолженности (уста­новление имущественного положения собственников), и вторичной целью -выявление финансового результата, называется статическим бухгалтерским учетом.

Таким образом, можно сделать вывод, что Ж.П. Савари обосновал и прак­тически узаконил статическое направление в учете, введя обязательную про­цедуру периодического построения баланса по инвентарю, определил сроки проведения инвентаризации (не реже одного раза в два года, а несколько поз­же - ежегодно) и состав имущества, включаемого в инвентарную опись.

Основной методический прием, применяемый для построения всех ба­лансов Ж.П. Савари, - физическая дискретная инвентаризация, т.е. баланс -это преобразованный инвентарь.