21. Учет затрат вспомогательных производств и распределение услуг вспомогательных цехов.

К вспомогат. пр-вам отн-ся цехи, кот. своей прод, р, у. обслуживают осн. пр-во (рем, трансп, инструмен, паросиловые, электростанции, очистные сооружения и др).

Учет затрат, связанных со вспомогат. пр-вами, ведется на сч.23 – акт., кальк., сальд. Аналит. учет ведется по цехам, видам прод. или услуг и статьям затрат. Статьи затрат применяются такие же как и в осн. пр-ве. Порядок учета и списания затрат вспомогат. пр-в аналогичен порядку учета затрат осн. пр-ва, т.е. в Д23 в теч. мес. отн-ся все затраты вспомогат. пр-в с К соотв. матер., расч. и ден. счетов (10, 70, 25, 26, 28, 02, 05, 16, 21, 23, 43, 50, 60, 69 и др.)

1) Если во вспомогат. цехах небольшой объем работ или изгот-ся 1 вид прод., небольшое кол-во рбт цеха, то все расходы м/б отнесены прямо в Д23 К10, 70, 69, 02, 60…

2. Во вспомогат. цехах, где выполн-ся разл. виды р.,у. или изгот-ся несколько видов прод., в к-рых большой объем РСЭО, расх. по управлению и обслуживанию пр-вом, косв. расх. м/учит-ся обособленно от прямых на сч.25. В конце мес. все затраты, учтенные на сч.25, распр-ся м/у видами прод.(р.,у) вспомогат. цеха и спис-ся проводкой Д23 К25

3. Если прод. вспомогат. цехов реал-ся на сторону, то на с/с реал. прод.(р.,у.) спис-ся доля ОХР, т.е. отпуск на сторону осущ-ся по факт. произв. с/с

а – если ОХР спис-ся на произв. счета Д20, 23 К26

б – если ОХР спис-ся на сч. продажи, то они распр-ся м/у видами проданной прод. осн. и вспомогат. цехов Д90/2 К20, 43, 23, Д90/2 К26

4) Вспомогат. пр-ва м/оказывать друг другу встречные услуги. Для упрощения расчетов взаимные услуги оцениваются по план. с/с либо по факт. с/с прошлого мес. Д23/энерг К23/тепл, Д23/тепл К23/энерг

Во вспомогат. цехах, в кот. имели место взаимные услуги факт. с/с ГП в конце мес. опр-ся с учетом план. с/с взаимных услуг.

Факт. с/с ед. прод.= (Сумма собств. затрат (Д23) + План. с/с прин. услуг – План. с/с оказ. услуг) / ( Факт. кол-во выраб. прод. – Кол-во оказ. услуг)

Если вспомогат. цехом выпускается однородная продукция, то перед началом отч. года обязательно д/б рассчитана план. с/с этой прод. с учетом факт. затрат истекшего года, чтобы исключить резкое колебание откл-ий факт. с/с продукции от ее план. с/с в след. году.

Прод.(р,у) вспомогат. цехов, выполненные или отпущенные др. подразделениям и цехам, спис-ся по факт. с/с с учетом встречных услуг, если они были. Например:

-) если прод (р,у) связаны с технолог. процессом в осн. пр-ве Д20 К23

-) услуги оказываются др. вспомогат. цехам Д23 К23

-) если р., у. связаны с управлением и обслуживанием, Д25, 26 К23

-) услуги трансп. цехов м/спис-ся в с/с мат-ов или в расх. на продажу Д 10 (15), 44 К23

-) если услуги реал-ся на сторону Д90/2 К23

Вспомогат. пр-ва м/б:

1 – простыми (выпускают однородную прод, не имеют НП), в этом случае с/с ед. прод. опр-ся как отношение общей суммы затрат на общее кол-во выпущ. прод

2 – сложными (выпускают разл. прод., р, у, м/иметь НП), в этом случае расчет факт. с/с ед. прод. произв-ся с учетом НП:

факт.с/с ед = Об Д23 + Сн Д23 – Ск Д23 – Возврат мат-ов – Возврат. отходы – Окончат. брак

При ж/о форме учета учет затрат вспомогат. пр-ва ведется в ведомости №12, итоги к-рой переносят в ж/о №10. Распр-ие услуг вспомогат. цехов м/ прозв-ся в спец. разработаннрй таблице №9 «Распр-ие услуг вспомогат. цехов».

-ся как отношение общей суммы затрат на общее кол-во выпущ. продажу ции от ее план. и, в которых большой объем РСЭО, расход

В. 22. Учёт выпуска ГП из производства, её оценка. Учёт ГП на складе и в бухгалтерии.

ГП – изделия, прошедшие все стадии обр-ки, отв-щие треб-м и ст-ртам, упакованные, укомпл-е, принятые ОТК,сданные на склад или отгр-е пок-лю.

ГП учит-ся по ф. з-там, связ-м с ее изгот-м (по ф. произв. с/с).

В балансе ГП может отражаться:

1) по ф. произв. с/с,

2) по нормат. (план.) произв. с/с,

3) по пр. статьям з-т.

В аналитическом учете для оценки ГП могут применяться учетные цены, т.к. факт. произв. с/c ГП м.б. определена только в конце месяца.

В кач-ве уч.цен м. применяться:

• Факт. Произ. с/c(в мелкосерийн. и единичн. Пр-х при позаказн. М-де)

• Нормативная (план) с\с (в массовых пр-х)

• Договорные (цены продажи) и др.

Выбранная учетная цена для оценки ГП в текущем учете и цена для оценки ГП в балансе д.б. указана в уч. политике.

В течение мес. ГП сдаётся на склад из пр-ва или отпускается пок-м по уч. ценам. В конце месс. определяется факт. Произв.с/с Гп и рассчит. Сумма отклонений её от уч. Ст-ти. Рассчёт факт. произв. с/c произ-ся по данным счетов б.у.

На практике может сост-ся таблица:

Показатели	Учет.ст-ть	Факт пр сс	Отклон.
Остаток на нач. мес.	5000	4500	-500
Выпущено из пр-ва.	20000	24000	+4000
Итого	25000	28500	3500
%-ное соотн-е факт пр с/с к учетной	28500/2500*100=114%
Отгружено пок-м	16000	18240	+2240
Остаток на конец	9000	10260	+1260
Итого	25000	28500	+3500

В теч-е мес. Все движение ГП на счетах отражается по уч. ценам,в конце мес. составляются дополн. проводки на сумму отклонений по выпущенной из пр-ва и проданной продукции.

Учет ГП ведётся след. методами:

• Количественно-суммовой (учет в бухг-и и на складе дублируется,т.е. ведется в натур. и ден. выражении)

• Оперативно-бухгалтерсикий и пр. (учет на складе в нат. Выражении,в бухг-и- в стоим. Он в основном прим-ся на п/п)

Выбранный м-д учёта ГП д.б. указан в учетной политике.

Учет ГП на складе д. вестись по местам хранения, наименованиям и мат-отв лицам. Все перв. документы,пост. в бухгалтерию после их проверки группир-ся по разл. признакам:

• наименовние

• номенкл. №

• выпуск из пр-ва и т.п

По данным группир. ведомостей в бухг-и сост-ся ведомости движ-я ГП. При журн-орд форме учета движение ГП ведется в вед №16. В 1-ом разделе этой ведомости показ-ся движ. ГП в ден выр-нии в двух оценках:по учётной ст-ти и по факт. с/c. В этом разделе опр-ся %-ное соотн-е остатка и выпуска ГП из пр-ва по факт. с/c с учетной ст-ю. Рассч. % прим-ся для опред-я факт с/c реал-й прод-и. Учет в I разд. вед-ти ведётся по складам и группам прод-и,во II-учет реал-и ГП.Записи во II разд. ведутся по выст. пок-м сч-фактурам линейно-позиц спос-м (кажд. сч. на отдельной строке). Из сч-факт. запис-ся: колич. пок-ли,ст-ть реализ. прод-и, НДС,общая сумма по сч-факт.

БУ ГП на счетах м. вестись одним из след. способов:

1. по факт. произв с/c с исп-м сч. 43 и выделением на нем субсч-в

2. по уч. ценам с примен-м сч. 40 «выпуск прод-и» и сч. 43 «ГП»

1) Факт. с/c ГП отр-ся на сч. 43: Д43 К20 (такой м-д м. вестись при позаказном методе учета затрат на пр-во и кальк. с/c)

2)При 2-ом способе учет на сч. 43 ведется по учетн. ценам.

2а) сдана из пр-ва на склад ГП Д43уч. К20

После определения факт. с/c выпущ. из пр-ввва прод-и в конце месс-ца определяются откл-я:Перерасход Д43откл К20 или Экономия (Д43откл. К 20) - сторно!

Отгруженная и реализованная в теч-е мес. ГП спис-ся по уч. ценам Д90/2 К43

Чтобы найти сумму отклонений от реализованной продукции необх. в начале рассчит. % откл-й факт. с/c от учетн.

% откл=(отклонение на начало мес. + отклонение за мес. / Остаток ГП по уч. ценам+Учет ст-ть выпущ из пр-ва продукции)*100%

Сумма откл-й=% откл-й*Отгруж. и реал. за месяц продукция по учет цене

Сумма откл-й факт с/c прод-ной прод-ции в конце месс. спис-ся: Перерасход Д90/2К43 откл. Экономия (Д90/2 К43отк)-сторно!

2б) 40-операц-результ,безсальд,сопоставл. По Д-факт с/c выпущ из пр-ва прод-ции, по К- нормативная (плановая) с/c выпущ прод-и.

Учет на сч. 43 ведется по уч. ценам.

Факт с/c спис-ся: Д40К20

Плановая с/с спис-ся: Д43К40

Вся сумма отклонений факт с/c от учетной спис-ся: перерасход Д90/2К40, экономия- (Д90/2К40) -сторно!

Если п/п использует в учете сч. 40 и 43, то в балансе ГП отражается по учетной ст-ти, т.е. по норм-ной или план-й.

В. 23. Состав и учет расходов на продажу.

Коммерческие расходы связаны с реализацией продукции и движением её до потребителя. Учёт этих расходов ведётся на сч.44 (акт.. собир-распределит., сальд.). Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции.

Состав расходов на продажу:

1. Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

2. Погрузочно-разгрузочные расходы;

3. Расходы на транспортировку продукции (расходы по доставке продукции до станции отправления, либо до станции назначения, либо до потребителя);

4. Суммы, уплаченные посредникам, через которых реализуется продукция (сбытовики, комиссионеры);

5. Расходы подотчетных лиц, связанные с реализацией продукции:

6. Затраты на рекламу;

5. Прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

При журнально-орд. форме учёта уч.расх.на прод. ведётся в ведомости №15.

Операции в бу м.б. записаны след.проводками:

1).Д44 К10/4,70,69 – расх.на упаковку ГП на складе;

2). Д44 К23_тр.цех,10/3,70,69 - расх.на доставку,погр-ку.выгр-ку прод.,выполн-ые самим п/п;

Д44,19 К60, Д60К51 – расх.на доставку,погр-ку.выгр-ку прод.,выполн-ые стор.орг-ми

Со стор.орг-ми п/п м.рассчитываться чеками из лимитированной чек.книжки. В этом случае п/п приобретает лимитированную чек.кн. путём депонирования ден.ср-в на спец.счёте в банке на сумму, указ-ую в чек.книжке. Лмитир-ые чек.кн.могут приобретаться за счёт собств.ср-в(Д55/2К51) или за счёт кредитов банка(Д55/2К66). При выдаче чека транспортной организации, т.е.при оплате её услуг чеками, составл-ся проводка на основании сч-ф транспортной орг-ции Д44,19К76_{чеки выд.}Полученные чеки трансп.орг-ции предъявляют в банк для оплаты. Оплата чека отражается в выписке по спец.счёту в банке: Д76_{чки выд.}К55/2.

3). Некотор.виды прод. требуют сопровождения, поэтому расх.сопровожд.лица спис-ся пров-кой Д44К71. Также подотч.лица м.оплачивать расх.по погр/выгр. и доставке прод. Д44К71.

4). Если при реал-ции прод.учавствуют посредники, то услуги коммисионеров и др.посредников спис-ся в расходы на продажу на основ.сч-ф.проводкой Д44,19К60(76).

5). Расх.на рекламу-это расх.по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения тов,раб,усл на рынке сбыта. Рекл.деят-ть регул-ся ФЗ»О рекламе». В б.у. все расх.на рекл.учитыв-ся по фактич.произв.суммам,но для целей налогообл. рекл.расх.часто нормир-ся(ст.264 НКп4). Чтобы приблизить бух.и нал.учёт расх.на рекламу м.учитывать двумя графами по норме и сверх нормы, т.к.расх. сверх.нормы увеличивают суммы нал.на приб.Норма расх.на рекл. <=1% от выр(без НДС). Проводки: Д44,19К60(76) – рекл.через СМИ,стенды,наружная рекл; Д44К10,70,69 – рекл.самим п/п; Д44К43 – ярмарки,выставки.

6). В конце мес.все коммерч.расх.,учтённые по Д44 распред-ся и спис-ся одним из след.вар-тов,кот.указан в уч.политике:а)все расх.на продажу полностью спис-ся на с/с РП и распред-ся м/д видами прод.проп-но факт.произв.с)с или уч.ст-ти(Д90/2А,90/2В К44); б) расх.на прод.м.распред-ся м/д с/с проданной прод.и с/с остатка ГП на складе.В этом случае расх.на прод,относящиеся к реал-ой прод.спис-ся пров-ой Д90/2К44.Остаток расх-в на прод. по Д44 на кон.мес.в балансе показывается по статье «Запасы» по строке «Прочие запасы и затраты»; в) п/п в уч.пол-ке м.предусмотреть для контроля за движением ГП счёт 45»Тов.отгруж». В этом случае расх.на прод.м распредел-ся между с/с прод, списанной на сч 90и с/с отгруженной прод. кот-я числится в остатке на сч.45.

В балансе остаток расх-в на продажу арифметически присоединяется к остатку тов-в отгруженных (СнД45+СнД44) и отраж-ся по статье запасы по строке «Тов.отгруж-е». В рез-те в балансе тов.отгруж.показ-ся по факт.полной с/с.

С расх.на продажу связаны расх.по транспортировке прод,её погр0выгр с учётом цены указ-ой в дог-ре купли-продажи. В дог-ре указ-ся место, до кот-го все расходы берёт на себя поставщик. Эти расх. учит-ся на сч.44 по соотв-щим статьям. Применяется такое понятие, как цена франко. На практике применяется мн-во цен франко: франко поставщика(все расх. осущ-ся за счёт пок-ля), франко станция отправления,франко станция вагон отправления, франко станция назначения, франко склад пок-ля. Если поставщик оплачивает или выполняет за пок-ля расх.по дост/погр/выгр.прод,то пок-ль оплачивает эти расх.сверх ст-ти прод-ции. Порядок учёта трансп.расх-в указан в Метод.указ.по бу «МПЗ» №214-215.

1)если расх.по транспортировке выполняет свой вспом цех, то все з-ты учит-ся в Д23 с К разл.сч: Д23_тр.цехК10,02,79,69; если трансп.расх.вып-ся за счёт поставщика,то они учит-ся по соотв.статье расх-в на прод. Д44К23.

2) если трансп.расх.подлежат возмещению покупателем сверх ст-ти прод,то эти расх.отраж-ся как реализация. Д90/2К23_тр.цех – сумма фактич.расх.; Д62К90/1 – сумма по сч-ф.(>факт.с/с); Д90/3К68_НДС – НДС; Д90/9К99 – прибыль; Д99К90/9 – убыток

3) при выполнении трансп.расх.стор.орг-ми они учит-ся след.образом: а)если расх.не подл.возмещению пок-лем(т.е.идут за счёт пост-ка), то они учит-ся по соотв.статье расх.на продажу Д44,19К60; б) если пост-к оплачивает трансп.расх. за пок-ля – Д60К51(71) – то эти трансп.расх.подлежат возмещению пок-лем и переводится на задолженность пок-ля Д62К60.

В.24. Учет формирования фин. Результатов орпганизации. Налогообложение прибыли.

Учет формирования фин.р-тов ведется с исп-ем счетов: 90,91,94,96,97,98,99.

Счет 90 – продажи. На сч.90 учит-ся дох и расх. По видам деят-ти и вывл-ся фин.р-т.

2 раздел ПБУ «дох. От обыч. Видов деят-ти»

4 раздел-признание доходов ПБУ 10 «Расх.по обыч. видам деят.» 4 раздел «признание расходов».

Аналитич.учет по счетм ведется по каж. Виду п-ции вып-мых работ, указанных услуг. Аналитич. Учет может также вестись по регионам продаж и другим направлениям,необх. Для управления орг-циями.

Счет 91 «Прочие дох и расх. »Для обобщ. Инф.прочих дох. И расх.

К счету 91 субсчета: 91/1- прочие доходы; 91/2- прочие расходы; 91/9- сальдо прочих дох. И расх.

Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производятся накопителльно в теч. Года.

Ежемесячно сопоставл. Дебет.обороты по субсчету 91/2 и кредита оборота по сч. 91/1 опр-ся сальдо прочих дох и расх за отч.месяц.

Сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91/9 на счет 99 «прибыли и убытки» Синтетический счет 91 сальдо на отч.дату не имеет. По оконч.отч.года субсчета 91/1,91/2 закрыв-ся внутр.записями на субсчет 91./9

Аналитич.учет по сч.91 вед-ся по каж. Виду дох. И расх.

Сч.94 «Недостачи и потери от прочих ценнностей»

По кр.счета 94 отр-ся списание недостач сверх норм естеств убыли и при отсут. Виновных лиц, а также недостач ценностей во взыскании кот. отказано судом в след.необоснованности исков. Д 91/2 К94

По мере взыскания с виновного лица причитающегося с него суммы разница между рыноч.ценой и фактич. с/cтью списывается со сч. 98/4 на сч. 91/1.

96 cxtn «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщ. Инф. О сост. И движ. Сумм зарезервированных в целях равномер. Включ.расходов в з-тах на п-во и расх. На продажу.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву переодически на конец года проверяется по данным расчета и при необх. Корректируется.

Д 91/2 К 96 – при недост. Средств резерва.

Д 96 К 91/1 – при излишне начисл. Резерва

Д97- активный

По К97 списыв-ся в теч. Установл.срока отложенные з-ты.

Д 91/2 К 97

98 счет- дох.. Будущих периодов

Пассивный.

Субсчета: 98/1 – дох, получ. В счет буд.периодов,предопл, пл.за комунальн. Услуги

По К сч.98/1 – суммы дох,относящих к буд.периодам; по Д – суммы дох.,относящихся к отч.периоду.

98/2 – безвозмездные поступления

По К сч. 98/2-отр-свя рыноч.ст-ть безвозмездно получ.активов.

По Д сч.98/2-списываюся суммы в К сч.91/1

98/3- предстоящие поступления зад-ти по недостачам,выявл. За прошлые годы.

98/4- разница между суммой,подлежащая взысканию с виновных лиц и ст-тью по недостачам ценностей.

Д 98/4 К 91/1 – спис. На тек. Дох. Возмещенная разница.

Сч 99 – приб и убытки. Для обобщ. Инф.по формир. Конеч. Фин.р-та деят-ти орг-ции в отч.году.

Счет- сальдовый.по Д-убыток, по К-приб.

В конце года сумма приб. Или убытка спис-ся на счет 84 «нерасп.приб.»

Учет налогообл.

Текущ налог на приб – это налог на приб.,отражаемый в дукларации по налогу на приб. За соотв.отчет.

Налог представляет вел.обязательства,возникшего перед бюджетом и исчисленного от налог.базы соотв.периода.

Организация сможет определить 2 способа опр. Вел.налога: 1) на основе налог.декларации налога на приб.

3. на основе данных сформированных в бух. Учете в соотв. Пунктом 20,21.

Условный расход по налогу на приб.- это промежуточ. И условный с т.зр. расчетов с бюджетом п-ль. Он представляет собой налог начисленный от вел.бух прибыли,поэтому вел. Условного расх. По налогу на приб. Опр-ся путем умножения получ.бух прибыли на ост. Налога на приб. Действующего на отч.дату.

В пункте 3 ПБУ 18 – разница по бух.приб.и налооблаг.приб сост.из: 1)ПОСТ.РАЗНИЦ 2) временных разниц.(вычитаемые и налогооблагаемые)

Различие 2 п-лей: текущ.налог на приб. И условн.дох/расх. Указаны отличия формир.засчет след.состовляющих: 1) постояного налог. Об-ва

2) отлож.налога на приб., кот сост.из 2 противоп.п-лей: отлож.налог актива,отложен.налог. обязательства.

П-ли ОНА и ОНО явл. Производ.от соотв.разниц (ВВР и НРВ) Вел.каж.из п-лей опр-ся умножением соотв.разниц на ставку налога на приб.

ПНО= ПР*ставка ; ОНА=ВВР*ставка; ОНО=НВР*ставка

Для текущ.учета налога на приб. Предусм.спец.формула:

(+-)УР(Д) НП+ПНО+ОНА-ОНО= +- ТНП (ТНУ)

В.25. Классификация доходов и расходов. Учет прочих доходов и расходов.пбу 9,10

Доходами и расходами признаются увелич. (уменьш) эк. выгод в результате поступления (выбытия) активов приводящие к увелич.(уменьш.) капитала орг-ции. Не признаются доходами орг-ции поступления от др. физ. и юр. лиц.- сумма НДС, суммы получ. в порядке предоплаты или аванса и др. К расх. не относятся: расходы связ. с приобретением и строительством осн. ср-в,вклада в УК др. орг-ции; предоплата за МЦ и авансы; сумма направл. на погашение кредитов и займов. Классификация: доходы(расходы) от обычных видов деятельности; пр. доходы(расходы). Данная классиф. не совпадает с классиф дох. и расх. для целей налогообл. например доходы разделены на 2 вида:1. доходы от реал-ции пр-ции,т,р,у и имуществ. прав, т.е. от реал-ции пр. автивов. 2. внереализац. доходы. Расходы поделены на 2 группы: 1. расходы связ. с пр-вом и реал-цией пр-ции,т,р,у. и имцществ прав,реал-цией пр. активов. 2. внереализац. расходы.

Учет формирования ФР, учет о прибылях и убытков и их списании ведется на след. счетах БУ:

1. 90 – продажи – сопост. оперц.-результ.,бессальдовый, т.к. на нем ежемесячно опр-ется ФР от продаж.

2. 91 – пр. расходы и доходы – сопост., операц-результат.,бессльдовый. На нем ежемесячно опр. ФР от пр. поступлений и доходов и расходов в виде сальда пр. доходов и расходов.

3. 99 - актив,пассив,сальдовый. Сальдо показывает свернуто, т.е. сальдо показ. конеч. ФР деят-сти п/п за отчет. период в виде нераспр. прибыли или непокрыт. убытка отчет. года.

4. 84 – активно-пассивный, ФР-ный,сальдовый. Сальдо м.б. и по Д и по К, т.к. на этом счете показывается ФР пр. лет, которыми м.б. и нераспр. прибыль и непокрыт. убыток.

Данные этих счетов использ. при составлении отчетности о ФР в балансе. суммируются остатки по сч. 99 и 84,причем сумма убытков вычитаются из суммы прибыли. Данные сч. 90и 91 использ. при заполнении отчета о прибылях и убытках Ф№2.

Учет прочих доходов.

К пр. дох. относятся:

1. выручка от сдачи в аренду ОС, когда сдача носит разовый хар-р. В состав этой выручки входит сумма аренд. платы + НДС.Д76 К91/1. Сумма выпучки уменьш. на сумму НДС предъявл. арендатору и начисл. к уплате в бюджет. Д91/3 К68ндс.

2. Дох. от сдачи во врем. польз-ие НМА Д76 К91/1.Эти доходы уменьш. на сумму НДС подлежщ. к уплате в бюджет.Д91/3К68

3. Доходы от участия в УК др. орг-циях,дивиденды,проценты по цен. бумагам. Д76К91/1 Д52,51 К91/1.

4. Пр. участие в совмест. деят-сти по договору прост. тов-ва. Д76 К91/1.

5. Дох. от продажи и пр. выбытия ОС и др. активов п/п . Д62 К91/1.Сумма НДС от продажи активов начисл. к уплате в бюджет Д91/3 К68ндс. При списании ОС м.б. получены МЦ, запс. части, лом, утиль и т.п. ,которые приним. к БУ по рыноч. ценам. Д10 К91/1. Если п/п передает в кач-ве вклада в УК какое-либо имущ-во и его согласов. ст-сть выше , чем остаточн. или фактич. в пр. доходы спис. разница. Д58К91/1.

6. Проценты получ. за предоставление в польз-ие ДС др. орг-циям или физ. лица Д58К91/1,Д76К91/1.П/п м. предоставлять займы своим раб-кам, проценты за которые относят на увелич. зад-сти раб-ка. Д73/1 К91/1. Банки м. начислять проценты за исп-ие ДС п/п находящихся на счетах в банке Д51,52К91/1.

7. Штрафы,пени,неустойки,признанные или присужденные в пользу др. орг-ции за нарушения хоз. договоров Д76 К91/1.

8. Активы,получ. безвозмездно,т.е. по договорам дарения - ОС - Д08рын. цена.К98/2, Д01К08, Д98/2К91/1; М-лы Д10 К98/2,Д20 К10,Д98/2 К91/1 – рын. ст-сть спис. одноврем. со списанием этих м-лов в расход.

9. Поступления в возмещ. причиненных убытков др. орг-циям Д51К91/1 или Д76 К91/1,Д51К76.

10. Прибыль прошлых лет выявл. в отч. году. это м.б. суммы получ. от др. орг-ции,зад-сть которых была списана в убытки Д76К91/1, Д51К76. Если эта зад-сть еще числится за балансом она д.б. списана по К007.

11.Сумма КЗ и депонент.зад-сти по которым истек срок иск. давности. Д60,76/4 К91/1.

12.Излишки МЦ,ГП,НП,неучт.ОС,выявл. инв-цией Д01,10,20,43 К91/1.

13. положит.курс. разницы Д52,57,58,71,К91/1

14. К пр. дох. отнесены пост-ия возник. в рез-те ЧС: ст-сть МЦ,запас. частей,лома и т.п. принятых к БУ после ликвидации,демонтажа,ОС и ликвидации последствий ЧС. д10 к91/1.

15.Разл. оценочные резервы: суммы восстановл. Резервов в рез-те увелич-я ст-ти МЦ и фин.влож. Д14,59К91/1

16. Сумма восстановл. р-рвов по сомнит. долгам Д63 К91/1.

Ежемесячно на сч.91 сумма получ.дох. и поступ-ий сопост-ется с суммой пр. расходов,т.е. опр-ется ФР. Этот ФР учит. на субсчете 9 и м.б. прибыль д91/9к99 или убыток Д99 К91/9. В конце года вся накопл. сумма пр. доходов спис. Д91/1 К91/9.

Учет прочих расходов.

Учет пр. расх. отражается по Д91:

1. Расх. связ со сдачей в аренду ДС Д91/2 К02.

2. Расх. связ со сдачей во врем. польз-ие НМА Д91/2 К05.

3. Расх. связ. с УК в др. орг-циях. Д91/2 К68ндс. сумма восстановл НДС при вкладе в УК др. орг-ции,ОС,м-лами.

4. Расх. связ. с продажей , выбытием и пр. списанием: ОС д91/2 К01В;Д91/2,19 К60; Д91/2 К23,70,69.

5. Убыток от участия в простом товариществе Д91/2К76; Д76К51.

6. Проценты за пользование займами и кредитами Д91/2 К66,67.

7. По инвестиц влож-ям (ПБУ 15/08)проценты по кредитам и займам вкл. в Первон. ст-сть Д08К66,67; до принятия Д01К08,после Д91/2 К66,67.

8. Расх. связ с оплатой услуг кред.. орг-ции Д91/2 К51,52 или Д91/2К76,Д76К51,52

9. Отчисления в оценоч р-рвы.В соответствии с учет. пол-кой п/п м.образовывать различн оценоч. р-рвы для отражения в бух. балансе: м-лов по рын. ст-сти, и фин. вложения по сто-сти их в рын. усл-иях и по сумме реал ДЗ. Д91/2 К14,59,63.

10. Штрафы, пени,неустойки признанные или подлежащие уплате за нарушения хоз. договоров Д91/2 К76.

11. Убытки, возмещ. п/п и причиненные др. орг-иям Д91/2 К76.

12. Расх. по сод-ию законсерв. объектов. Д91/2 К25,26; Д91/2,19 К60; Д91/2 К 70,69.

13. Убытки прошлых лет выявл. в отч. году (суммы недоначисл. ам-ции в пр. годы) Д91/2 К02.Услуги оказ. в пр. году и не включ. в з-ты. Д91/2,19К76(60).

14.Сумма ДЗ. по которой истек срок иск. давности Д91/2 К62,76. В теч. 5 лет учет. дБ. за балансов Д007.

15.Отриц.курс.разн. Д91/2К52,57,58,62

16. перечисл-е ср-в на благотв. цели, на осущ-е спорт. мероприятий, мерпр-й культ-просветит-го хар-ра и т.п. Д91/2К51

17. Д91/2,19К60 – усл.стор.орг-ций про провед.разл.меропр-й

18 разл.подарки Д91/2К41

19Д91/2К70,69 – з/пл.за орг-цию разл.мерпр-й

20 Д91/2К60 приобр-е билетов

21.Расх. связ. с рассмотрением дел. в судах. Д91/2 К76,71.

22. Если п/п застраховало свое имущество и др.активы, то при уничтожении или порчи производится списание к возмещению страх. орг-цией, то в БУ сост. проводка Д76/1 К 10,20,43( по факт. с/с),01В. Получ. суммы от страх. орг-ции зачисл. на Рс. Д51 К76/1.Невозмещ. страх. орг-цией суммы спис в пр. расходы. Д91/2 К76/1.Если имущество незастрах. , то производится списание в пр. расх. Д91/2 К 10,20,43,01В.Все расходы по ликвидации последствий ЧС м. выполняться сторон. орг-цией Д91/2 К60. Самим п/п Д91/2 К 23,70,69. Ежемесячно на сч. 91 опр. сальдо пр. доходов и расх. в котором м.б. превышение дох. над расх. Д91/9К99, превышение расх. над дох. Д99 К91/9.

В конце года все субъекты открытые по Д91 закрыв. внутр. записями на 9 субсчете. Д91/9 К91/2,91/3 ндс. В конце года записи по Д и К 9 субсчета д.б. равны.

В.26. Учет движения уставного капитала и расчетов с учредителями.СЧ 75,80

При создании предприятия определяется размер УК. В зависимости от формы п/п и в соответствии с ГК УК может образовываться за счет следующих источников:

-) в АО за счет вкладов учредителей;

-) в ООО за счет взносов участников;

-) в унитарном п/п УК называется уставным фондом, он закрепляется за п/п на период его деятельности; гос. и муницип. Органы власти в счет вклада в УФ выделяют определенное имущество, материалы;

-) в простом товариществе вместо УК образуется складочный капитал, который формируется за счет вкладов товарищей участников п/п.

Для учета УК в плане счетов предусмотрен счет 80 – пассивный, фондовый, сальдовый.

Размер УК указывается в Уставе п/п и в учредительных документах.

В момент регистрации п/п в БУ отражается размер УК и задолженность участников п/п: Д75/1 К80.

Задолженность участников по вкладам в УК учитывается на отдельном субсчете счета 75 – активно-пассивный, расчетный,сальдовый.

На 1 субсчете учитываются расчеты с учредителями по вкладу в УК, т.е. отражаются образование задолженности учредителей и ее погашение – активный, расчетный, сальдовый. Как правило, участники п/п в соответствии с законодательством должны сформировать УК, т.е. внести свои вклады в УК в течении года поэтому задолженность учредителей в ББ отнесена к к/ср ДЗ. В АО, в которых сумма УК большая, к сету 80 открываются различные субсчета:

1 субсчет – объявленный УК – отражается размер УК указанный в учредительных документах.

2 субсчет – подписной УК – на этом субсчете учитывается УК на который подписались участники п/п.

3 субсчет – оплаченный УК - сумма долей учредителей внесенных в качестве вклада в УК – ОС, материалы, ДС и др.

4 субсчет – изъятый УК – используется п/п в том случае, когда выкупаются собственные акции у участников (акционеров п/п).

Для учета расчетов с учредителями предусмотрен счет 75, к этому счету могут октрываться следующие субсчета:

-) 2 – расчеты с учредителями по выплате доходов;

-) 3 – пассивный, расчетно-сальдовый.

К счету 75 могут открываться и другие субсчета.

В унитарном п/п по Д75/1 производятся расчеты по выделенному п/п имуществу, которое будет внесено в УФ п/п гос. и муницип. органами власти на праве хоз. ведения и оперативного управления.

При регистрации УП составляется проводка: Д75/1 К80.

В ООО при регистрации отражается размер УК и ДЗ участников по вкладам: Д75/1 К80.

В АО при учете УК могут использоваться субсчета к счету 80 в момент регистрации АО в БУ составляется проводка: Д75/1 К80/1 на всю сумму объявленного капитала.

На подписанную сумму УК участниками п/п делается запись внутри счета 80: Д80/1 К80/2.

При взносе участниками в качестве вклада в УК погашается задолженность участников и составляется запись.

Д08/4 ОС Д08/5 НМА Д10 мат-лы К75/1

ДС Д51 Д52 К75/1

При взносе в УК валюты или других средств выраженных в ин. валюте возникает КР, которая относится в добавочный капитал.

Д75/1 К80/1 25,00*1000=25000 (регистрация)

Д52 К83 2500 К75/1 25000 – 27500 (взнос)

Если курс падает, то «-» КР списывается в прочие расходы (Д91/2). Сумма погашенной учредительной задолженности показывает оплаченный капитал и на эту сумму делается запись внутри УК: Д80/2 К80/3.

В ходе деятельности п/п АО может выкупать собственные акции у акционеров. Выкуп производится либо по цене номинала, либо выше или ниже номинальной стоимости акций.

В БУ учет выкупленных акций ведется на счете 81 – собственные акции, регулирующий, контрпассивный, сальдовый, записи ведутся по принципу активного счета. Счет показывается в балансе строчкой ниже УК, т.к. стоимость выкупленных акций вычитается из суммы УК.

Составляется проводка:

-) по номинальной стоимости: Д81 К51;

-) по стоимости выше номинала: Д81, 91/2 К51;

-) по стоимости ниже номинала: Д81 К91/1, 51;

На номинальную стоимость выкупленных акций внутри УК составляется проводка: Д80/3 К80/4.

В дальнейшем акции могут быть проданы на вторичном рынке, либо уничтожены.

УК в течении деятельности п/п, как правило, не должен меняться, но если происходит изменение УК, то п/п должно будет перерегистрироваться.

Увеличение/уменьшение УК может производиться в результате:

-) дополнительных вкладов участников в УК: Д75/1 К80;

-) за счет превличения новых вкладчиков в результате дополнительной эмиссии акций: Д75/1 К80;

-) на увеличение УК м/б направлено нераспределенная прибыль: Д84 К80;

-) направление учредителями своих дивидендов на увеличение УК: Д75/2 К80;

-) присоединение части добавочного и резервного капитала: Д82, 83 К80;

-) получение дополнительного имущества или дотации от гос. и муницип. органов в унитарном п/п: Д75/1 К80;

-) при выходе участников из п/п: Д80 К76;

-) при выкупе собственных акций с последующим их аннулированием: Д80 К81, (Д80/4 К81);

-) при доведении УК до стоимости УК, для того чтобы погасить убыток: Д80 К84/непокрытый убыток.

Участникам и учредителям п/п по результатам работы за год начисляется доход:

-) если у п/п имеется нераспределенная прибыль, то доход начисленный за счет нераспред. Прибыли: Д84/н.пр. К75/2, 70.

-) если у п/п отсутствует нераспред. прибыль, то дивиденды по привелигированным акциям могут начисляться за счет резервного капитала: Д82 К75/2, 70 или Д83 К75/2, 70.

Дивиденды выплачиваются наличным и безналичным путем: Д75/2, 70 К81 (или 50).