Вопросы по аудиту

В.1 Аудит амортизации ОС

Проверка прав-ти отраж-я в учете начисл-я ам-ции осущ-ся путем сопоставления карточек учета ОС (ОС-6) с годовым расчетом ам-ции. При этом необх-мо учитывать, что началом начисл-я ам-ции явл-ся м-ц, след-й за м-цем постановки ОС на баланс, а окончанием – м-ц, след-й за м-цем списания с баланса ОС.

Проверяется прав-сть применения действующих норм, а также поправочных коэфф-тов.

Кроме того, необх-мо иметь в виду, что если ОС числится в составе д/ср. фин. влож-й во внеоб. активы, но фактически эксплуатируется, ам-цию на него следует начислять.

В.2. Аудит готовой и реализованной продукции

Задачи аудита готовой, отгруженной и реализ-й пр-ции: проверка хоз-х операций с т. з. закон-ти, достов-ти, целесооб-ти, сохр-ти.

Осн. задача: убедиться, не было ли фактов создания неучтенных запасов ГП с их последующей реализацией, и не относились ли затраты кап. хар-ра на с/с реализ-ой пр-ции.

Источники инф-ции:

1)Приказ на уч. политику (видим, как предусм-ся учитывать ГП – с использ. сч40 или без (если собираемся учитывать по пл.-уч. с/с, то не нужен сч40, можно учитывать на сч43, некоторые п/п(я) используют сч40, Д40К20 – по факт. с/с, Д43К40 – по пл.-уч. с/с); видим, как будут отражаться в учете остатки НП (от остатков НП зависит, по какой факт. с/с выпустили пр-цию); как распред-ся ОПР, ОХР, расх. по подг. и осв. пр-ва);

2)Бизнес-план (в нем имеются плановые калькуляции с/с выпускаемой ТП в разрезе видов, а также сводная плановая калькуляция; сметы цеховых расходов, общезав-х расходов, расх. на подг. и осв. пр-ва, расх. на рем. и содерж. обор-я; видим, какие ден. потоки придут в виде выручки);

3)Отчетность (для анализа);

4)Гл. книга (используем такой способ докум-го контроля как по корресп-ции счетов б. у.);

5)Учетные регистры (Ж-О №16(К07,08,11 – приобр. ОС) + Ведомость №16; Ж-О №10 (из него в Ж-О №16); Ж-О №6 (К60); Ж-О №7 (К71) (покупаем за наличный расчет); Ж-О №8 (проходит по сч76); Ж-О №1,2 (поступл. выручки); Ж-О №15 (сч99));

6)Перв.-опр. док-ты, на основании кот-х выполнены записи в уч. регистрах (наряды по начисл. ЗП: лим.-заб. карты; путевые листы; накладные; акты; плат. поруч.; тов.-трансп. накл. и т.д.).

ГП – опред!!!!!

Аудитор д. убедиться в том, что выпущенная на п/п(и) ТП полностью соответствует гостам и технич-им условиям к ней предъявленным. Для этого аудитор м. привлечь спец-ов для вып-я контр-х анализов пусков и замеров, но может провести и работу, связанную с проверкой докум-ции в отделах технич-го контроля.

Аудитор м. сопоставить отчеты по –пр-ции с первичными док-ми на списание в расход сырья, кот-ое затрачено на изгот-ие этой пр-ции. И при выявлении расхождений установить их причины.

Аудитор может сопоставить отчеты по пр-ции с нарядами по начисл. ЗП (по последней опер. технологич. процесса, если это возм-но).

Аудитор м. сопоставить отчеты по пр-ции с бух-ми данными по движению упаковочного мат-ла.

Аудитор м. проанализ-ть технологические возможности производственных мощностей и рез-ты анализа сопоставить с отчетами по пр-ции.

Затем аудитор д. проверить правильность отражения в б. у. данных по с/с ТП. Проверка начинается с ознакомл. с плановыми калькул-ями в разрезе продуктов ТП, затем сопост-ся отчетные калькуляции в разрезе статей затрат с плановыми и выясняются причины допущ. откл-й. Затем аудитор проверяет прав-ть распред-я производств-х расходов на счета учета затрат путем сопоставления первичных док-ов с учетными регистрами. Затем проверяется прав-ть отражения в учете остатков НП.

С 1.01.06 отгрузка и продажа это синонимы. До 2006 были способ поступления и способ начисления. Сейчас только способ начисления (выставление счетов покупателям при условии фактической отгрузки, тогда происходит продажа). Д62К90 Д90К43,44 Д90К68.

Счет 45 будет работать, если через посредника: Д45К43 Д62К90(получили уведомление от комиссионера) Д90К45,44 Д90К68.

((((Почему перешли на метод начисления? Потому что при отгрузке Д45К43, а реальной зад-ти пок-ля нет. Сч45 – остатки по производств. с/с. Сейчас м. б. остатки на сч45 только если через посредника. Но можно сфальсифицировать остатки на сч45 либо в сторону увеличения, либо занижения.))))

Проблема: Д62К90 – не факт, что получаем деньги на сч50,51, а налог в бюджет платим; получаем аванс, следовательно платим НДС, а аванс просим т. к. у нас трудности. Следовательно вопрос: где корректность?

Если используем сч45 (через посредника), следовательно будут остатки на сч44 в доле падающей на сч45.

Искаж-е отч. данных по продажам (реализации ТП) возможно в сед. случаях: отгрузка произведена, а счет не выставлен (выставлен несколько позже); счет выставлен, а отгрузка не произведена (произведена несколько позже); отгрузка произведена, а счет вообще не выставлен.

Независимо от ситуации аудитор д. сопоставить счета-фактуры и док-ты, подтверждающие транспортировку ГП, с ведомостью учета реализации пр-ции и отчетами по пр-ции. Итог по ведомости учета реализации д. соответствовать данным Ж-О №11(К40,43,45), и все это д. соответствовать данным Ф№2.

В случае возникн-я необх-ти аудитор м. провести в встречные проверки у покуп-ей или в трансп-х орг-циях, перемещавших ГП.

В случае выявления искаж-й отч. данных по продажам аудитор д. пересчитать фин-й рез-т, падающий на это искажение. Как правило, фин-й рез-т будет искажен на меньшую величину искаж-я отч. данных по продажам (пересчитывается с/с, падающая на это искажение). Однако прибыль м.б. искажена на абс. величину искажения отч-х данных по продажам. Это возможно в тех случаях, когда нет остатков на сч43 (нечего пересчитывать). Однако в искл. случаях прибыль м.б. искажена на большую сумму, нежели чем искажение по фин-м продажам. Это возможно тогда, когда остатки на сч43 оказались занижены и произведенный пересчет с/с продаж не перекрыл это занижение.

Также аудитор д. проверить прав-ть отражения в учете с/с продаж. Проверка начин-ся с пров-ки с/с тов. выпуска, а затем пров-ся расчет, кот. строится как сопоставл-е откл-й или факт. с/с по тов. выпуску за период (с уч. остатка на нач. периода с пл-уч с/с по тов. вып-ку за пер. с уч. ост. на нач.). Кроме этого необх-мо проверить прав-ть отраж-я в уч. ост-ков на сч. 44 в доле, падающей на ост. по сч. 45, т.к. этот ост. окаж-ся заниж. -> б. завыш. с/с продаж и заниж. прибыль и наоборот.

В.3. Аудит затрат вспомогательного производства и их распределения

Проверка правильности отражения в учете затрат вспомогат. пр-в начинается с ознакомления с плановыми сметами.

Затем фактическое исполнение смет в разрезе статей затрат сопоставляется с плановыми показателями и выясняются причины допущенных отклонений (может быть абсолютный перерасход, но относительная экономия).

Затем аудитор должен проверить правильность распределения расходов в увеличение затрат вспомогательных производств. Проверка осуществл-ся по форме и содержанию, путем сопоставления первичных документов с учетными регистрами.

Проверяется правильность распред-я з/пл, ТМЦ, отчислений на з/пл, особое внимание аудитор обращает на правильность отражения в учете расходов, связанных с капитальным ремонтом объектов ОС и их строит-вом хозяйственным способом, учитывая, что под видом капитального ремонта в учете могут отражаться расходы, связанные с модернизацией и реконструкцией. Известны случаи отнесения затрат капит.хар-ра на с/с выполняем ТП.

Необходимо иметь в виду, что если собственное электро- и паросиловая энергия отпускалась на сторону, то их стоимость следует включить в объемы выпуска и реализации товарной продукции.

Проверка правильности распределения затрат вспомогат пр-в на соответствующие счета б/у (по прямому признаку). Осуществляется путем сопоставления первичных документов с отчетами о работе вспомогательных производств.

Руководитель составляет отчет (автотранспортн.цех):

№	Наименование автомобиля	Маш/смен			∑
		Механич.цех	Заготов.цех	Инстумент.цех
1	ЗИЛ-130	7	5	6	18

В.4. Проверка формирования затрат вспомогательного производства и правильность их распределения.

Сч29,25,26,44,97 – распред-ся по расчетному признаку

Сч23 – распред-ся по прямому признаку

Задачи аудита пр-ва и с/с: проверка хоз-х операций с т. з. закон-ти, достов-ти, целесооб-ти, сохр-ти.

Осн. задача: убедиться, не относились ли расходы кап. хар-ра, непромышл-х хоз-тв, а также относимые за счет прибыли, оставшейся в распоряжении п/п(я), на с/с выпускаемой ТП.

Источники инф-ции: 1)Приказ на уч. политику (в нем четко обозначено, как мы будем отражать в учете остатки НП; в нем видно, как распределять ОПР, ОХР, расх. по подг. и освоен. пр-ва; как мы будем учитывать ГП – сприменением сч.40 или без; Д40К20 – по факт. с/с Д43К40 – по пл. с/с; как будем реализовывать ГП – через посредника или без (зависит от специфики п/п(я)) – если с посредником, то продажи и отгрузка не одно и тоже, если без, то продажи и отгрузка – синонимы);

2)Бизнес-план (видим плановые калькуляции в разрезе вида выпускаемой ТП; видим сметы цеховых расходов, ОХР, расх. на подг. и осв. пр-ва, вспомог-х пр-тв);